各种债务重组方式下会计与税法差异分析

（1 ）A 企业会计处理

借：应付账款—B 企业   300000 

贷：股本  30000 

资本公积—股本溢价  240000 

—其他资本公积  30000 

税务处理：按现行税法规定，股本溢价并不计入所得额征税，因此，A 企业应将“资本公积- 其他资本公积“30000 元（300000-30000*9 ），作为债务重组所得，调增当期应纳税所得额。

（2 ）B 企业会计处理

借：长期股权投资—A 企业 300000 

贷：应收账款—A 企业  300000 

税务处理：B 企业应将因放弃债权而享有的A 企业股权的公允价值270000 （30000*9 ）作为该项投资的计税成本，将重组债权的计税成本与受让股权的公允价值的差额30000 元（300000-270000 ）确认为当期的债务重组损失，调减当期的应纳税所得额。

四、修改其他债务条件

按照会计制度及相关准则的规定，以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务账面价值减至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积，如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作帐务处理；如果重组债权账面夹子大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额应确认为当期损失，如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作处理。按照税法规定，以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额应当确认为当期的债务重组所得；债权人应将债权的计税成本减记至将来应收金额，减记的金额应确认为当期债务重组损失。

例5 ：A 企业应付B 企业的应付账款账面价值为250000 元，由于A 企业现金流量严重不足，无法按期偿还债务，经双方协商，B 企业同意将A 企业的债务减记至200000 元，于一年后支付。

（1 ）A 企业会计处理

借：应付账款—B 企业 250000 

贷：应付账款—债务重组 200000 

资本公积—其他资本公积 50000 

税务处理：A 企业应将才重组债务计税成本减记至将来应付金额200000 元，并将减记金额50000 元（250000-200000 ），作为债务重组所得，调增当期应纳税所得额。

（2 ）B 企业会计处理

借：应收账款—债务重组  200000 

营业外支出—债务重组损失   50000 

贷：应收账款—A 企业  250000 

税务处理：B 企业应将重组债权计税成本减记至将来应收金额200000 元，减记金额50000 元，可以从当期应纳税所得额中扣除。

五、混合重组方式（采用以上两种或两种以上方式的组合进行债务重组）

采用混合重组方式进行债务重组的比照上述办法处理。

例6 ：B 企业于2003 年1 月5 日销售一批商品给A 企业，价税合计234000 元，合同规定货款应于2003 年6 月1 日前付清，由于A 企业发生资金周转困难，无法按期支付货款，经协商B 企业同意A 企业以现金偿还100000 元，剩余债务以一项短期投资偿还，该项短期投资账面价值80000 元，公允价值110000 元。（假定A 企业未对该短期投资计提减值准备）

（1 ）A 企业会计处理

借：应付账款—B 企业   234000 

贷：银行存款 100000 

短期投资  80000 

资本公积—其他资本公积   54000 

税务处理：A 企业应将转让短期投资计税成本与公允价值的差额30000 元（110000-80000 ），确认为资产转让所得，并将重组债务计税成本与支付的现金及的短期投资公允价值之间的差额24000 元（234000-100000-110000 ）确认为债务重组收益，共调增应纳税所得额54000 元（30000+24000 ）。

（2 ）B 企业会计处理

借：短期投资  134000 

银行存款  100000 

贷：应收账款—A 企业  234000 

税务处理：B 企业应按短期投资的公允价值110000 元作为其计税成本，再将重组债权计税成本与收到的现金及短期投资公允价值之间的差额24000 元（234000-100000-110000 ），作为债务重组损失，调减当期应纳税所得额。