筹划专家的“完美筹划”

    有这么一个在企业管财务的副总，姑且叫他丁总吧，一直对税务筹划专家好奇得很，心想，这些专家凭啥一节课敢收人上万块钱，难不成真有这么牛？这不，他正好有个机会，代表公司参加了一次由著名税务筹划专家讲授的税务筹划培训课。

　　要说这著名专家上课，还真是有那么一套套的，上来就先放个狠话：“各位可能觉得我这一节课收费上万有点儿贵对吧？不过没关系，等上完课，要是有谁觉着贵，这钱花得不值当，直接找我，我私人给你们退款！”

　　这丁总本来没啥劲头，可听专家这狠话一撂，立马来了精神。丁总听着这筹划专家的讲演，是越听越入神，越听越兴奋。

　　就听这专家说道：“前面给大家讲了不少，下面给大家举个例子，在座各位的公司很多每年都需要支付数百万元的运货费用，我这例子呢，就是个运费的筹划。”

　　接下来，这专家就讲起了运费筹划的例子：正常情况下，假设公司每年要支付给运输公司600万元运费，如果运输公司是几个小规模纳税人，则企业可以取得17.48万元的专票进行抵扣，也就是说企业实际支出是582.52万元。

　　但是假如改为由公司提供汽油燃料，而不是运输公司自带油料，则大不一样了。依据增值税暂行条例的规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣。

　　公司购进油料用于公司货物的运输，而货物运输又属于营改增范围，即属于增值税应税项目，所以自然能够抵扣。这时候，按照正常情况油耗占成本35%计算，600万元里有210万元是油料钱，其余为运输公司人工车耗及利润。

　　换为公司提供油料，则公司共计可以抵扣进项税41.87万元，所以，这公司实际支付成本558.13万元，比筹划前节约24.39万元。

　　这一年就能节约二十多万元，这还是把公司运费少算的；要是公司运费多的，两三年节约百万元税款，完全有可能。

　　丁总一听这例子，心里一盘算，发现还真是这么个理啊，对这专家的敬仰之情那是如滔滔江水绵延不绝，就这一万块钱的学费，那都算是便宜的了。丁总回去就正式开始实施这“完美筹划”去了。

　　话说丁总的公司按着这个方法筹划，连干两年，果然节约了不少税款。

　　可接下来就被税务局给稽查了。这回负责这公司检查的是稽查局的老张，老张一看这家公司的账，就纳了闷了，心说你这公司车也就几辆，咋购进的汽油燃料都够几十辆大卡车绕全中国跑几个来回的啊？再看看这油料去向，也没见做销售，就这么地没了？难不成是压根没油料这货，买专票虚开？

　　老张这么一怀疑，丁总可就急眼了，这要被定成个买票虚开还得了，那不得进牢子里待着了？于是赶紧把这实情给兜出来了。

　　老张一核查相关情况，发现这公司还真没说谎，于是凭着经验，二话不说，认定这公司供油给运输公司是视同销售，要补税。

　　这下丁总可就傻眼了，当初专家筹划的时候，可是说合法合规的啊，咋现在成视同销售了？于是呢，又花了重金，把先前那位著名筹划专家给请了来。

　　这专家还真个是口若悬河，先是拿出几个省12366纳税服务热线的答复中，认为可以抵扣，不属于销售的。接下来又举了个例子，比如提供焊接服务的公司派人到企业参与维修，因为要抢进度减少停机时间，外来维修人员提供焊接机具和服务，必需的消耗材料焊条是企业提供的，这时候这些个消耗材料肯定不是销售，所以这公司供油也是一个道理，即包工不包料这服务与转运服务是大同小异，只不过车和焊接机具从形态和作用有明显不同而已。这时候的原料也没听说要视同销售的啊？而且增值税暂行条例视同销售就那几类情形，这压根也不符合视同销售的八种具体情形。

　　这专家三下两下一绕乎，把老张给弄晕菜了。老张心想难不成自个真弄错了？可经验告诉自个，肯定有哪些地方不对。

　　于是，老张就找到了大世。

　　“大世啊，这案子就是这么个情况了，虽然这企业好像说得挺在理的，可从经验上说，总觉着不对。这是案卷资料，你看看给点儿意见指导啊？”老张说完案子情况，一脸期盼地盯着大世。

　　大世边翻看案卷里公司签的运输合同边笑着回应道：“张科长您的经验判断没错，这里面确实有不对。”

　　大世接着说道：“这案子关键点其实还是油料的所有权到底有没有转移到运输公司。我刚看了下几个合同，发现这运输公司应该是长期为这个甲公司提供定点运输服务的，所以对于油耗，双方是在合同里直接约定了具体油量的，也就是说甲公司不管其他，和运输公司约定，一是运输公司把货运到指定地点，二是甲公司会把合同约定好的油料及运费支付给运输公司。”

　　“从所有权上来说，甲公司把油料给了运输公司之后，我们假设下，此时，运输公司中途把这些个油全卖了或者是给弄丢了，而用自己的油把货运到指定地点，那也不违反合同约定，不属于违约。既然运输公司有权处理甲公司给的油料（例如把油给卖了），而甲公司依照合同不能追究运输公司责任，油料的占有使用的权利实际上在甲公司把油料交给运输公司后，就属于运输公司了。自然是所有权转移了。”

　　“我就说呢，就是这么个理，当时让专家给绕晕了。”老张听到这一拍大腿，大声赞同道。

　　大世说：“其实我们再换个角度想一下，更简单了，什么是运输服务？一般来说起码得有车有人有燃料吧？你说这运输公司要是没油，那还能叫运输服务么？”

　　“再者说，咱把油料换成货车，假如甲公司提供货车，运输公司就光提供油料和司机，这时候光杆司机提几桶油能叫运输服务么？要是这也叫运输服务，那假如甲公司提供车和人，运输公司就提供几桶油呢？又或者甲公司提供车和油，运输公司就提供个光杆司机呢？”

　　“也就是说这运输公司提供运输服务，起码要具备这三要素即运输公司要有人有车有油料，既然运输公司要有油料，也就是运输公司对油料有所有权，那甲公司自然没有所有权了。你要是对油料没有所有权，你能说自个是有油料么？其实那个专家的维修例子，你用所有权一分析，就会发现，那些个辅料的所有权并没有转移给来修理的人员，自然也就不存在销售了。”

　　大世缓了缓，接着说道：“不过啊，这里咱其实也有不对，这不叫视同销售，而是以货换服务才对。也就是说，甲公司以油料换取了运输公司部分的运输价值。说白了就是比如运输费用是600万元，甲公司按正常情况就该支付人家600万元，但结果是支付了人家390万元，而另外210万元是以油料形式支付了。这么一算呢，也就清楚得很了，甲公司油料按销售，这里咱用词一定得准确了，就是销售，而不是视同销售，补缴增值税，同时调增收入。另一方面，运输公司应该再开运输发票（油料换运输服务这块）给甲公司。”

　　“果然是大世出马，一个顶俩！”老张听完，笑着称赞道。

　　大世看着老张兴冲冲离开办公室的背影，心想，这年头，理论“专家”实在太多，真是应了那句话：专家张张嘴，坑断企业几条腿啊。

　　大世观点：不含油料运输，看起来似乎是个完美筹划，但是如果以所有权是否转移来具体判定就会发现，其实质不过是公司以油料换取运输服务的部分而已。

　　相关法规：《中华人民共和国增值税暂行条例》  　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》