建筑行业税收风险问题透视及防范

　　一、我国建筑行业发展现状及行业特点

　　随着经济社会的不断发展和城市化进程的持续加快，建筑行业已经成为拉动国民经济增长、解决居民就业和增加居民收入的重要行业。2023年，我国建筑行业增加值为85 691亿元，比上年增长7.1%，行业总产值为315 912亿元，同比增长5.8%，全国建筑企业按总产值计算的劳动生产率为464 899元/人，行业发展稳步推进，经济效益不断优化。然而，近年来受多重因素叠加影响，建筑企业利润总额出现下滑，利润总额与总产值之比连年下降。2023年，全国建筑企业利润总额8 326亿元，比上年下降0.67%。建筑行业产值利润率自2014年达到最高值3.63%后持续多年下降，2021年开始跌破3%，行业整体增速放缓，面临着统筹高质量发展和高水平安全的多重挑战。具体而言，我国建筑行业具有以下特点。

　　(一)建筑行业“点多面广”，生产经营项目较多

　　建筑行业具有较强的综合性，细分行业包括土木工程建筑行业、房屋建筑行业、建筑安装业、建筑装饰装修和其他建筑行业。建筑行业企业在经营过程中，往往需要购入种类丰富的建筑设备和建筑材料，具有供应商多、采购地域广的特点。建筑行业企业生产经营过程中需要涉及的项目较多，总成本构成复杂，包括材料、分包、设备等。

　　(二)建筑行业劳务季节性较强，用工模式复杂

　　目前，我国建筑行业主要的用工模式有三种。一是自有施工队模式，即建筑企业自行配备施工队伍负责项目施工。二是包工头负责的零散用工模式。由于建筑行业用工具有较强的季节性、流动性和不稳定性，部分建筑企业采取和包工头合作并结算施工费的方式完成项目施工。营改增后，特别是自2019年起，社会保险费逐步划转给税务机关征收后，不少建筑企业为了规避风险，往往要求非本公司的施工班组必须挂靠劳务公司，与劳务公司签订劳务合同，建筑企业则按完成工程量与劳务公司结算，获得劳务公司提供的用工发票。三是劳务外包或劳务派遣模式。此种模式是建筑企业尤其是大型建筑企业普遍采用的用工形式，即建筑企业除正式员工外，所采取的包括劳务派遣、工程分包用工、劳务分包用工等在内的用工形式，有利于加快施工进度、扩大项目规模。

　　(三)建筑行业工程结算周期较长、手续复杂

　　建筑行业工程款结算复杂、手续繁多、方式不规范，工程结算和回款周期长，资金周转率低。一是项目结算和付款滞后导致企业不能按项目进度及时确认收入。建筑企业开工项目多，发包方为减小自身资金压力，通常会在合同中约定按项目各期完工量的70%～85%结算工程款，并时常拖延支付，使得结算进度严重滞后于施工进度，进一步导致实际承包人拖欠供货商货款和工人工资，形成恶性循环。这种上下游结算进度严重滞后的现状，导致建筑企业应收款和应付款呈“双高”趋势。二是少结转收入或多结转成本。在实务中，不少建筑企业不按完工百分比来结转收入成本，而是在实际收取发包方工程款时确认，这种“实际结算法”不符合现行会计制度与税法规定。但因为账务处理简单且可以通过少计收入达到在规定期限内少缴企业所得税的目的而被大量采用。

　　(四)建筑行业企业经营管理模式复杂，跨区经营较为普遍

　　建筑行业主要的经营方式是建设单位与建筑企业签订施工合同，通过不同形式建立承包、发包关系，按合同要求组织施工，因此实践中存在子公司、分公司、项目部等多种经营管理模式，以及项目承包、挂靠、分包、转包等诸多运作方式。同时，建筑企业跨区域经营、异地经营比较普遍。全国建筑企业外向度常年在31%～35%之间波动，2023年建筑企业在外省完成产值达到107 351.88亿元，企业外向度为33.96%。

　　二、当前建筑行业存在的主要税收风险

　　(一)生产经营“点多面广”，虚开发票等违法风险较大

　　如前所述，建筑企业在经营过程中往往需要购入多种不同的建筑材料和建筑设备。建筑企业因此可能面临两种与发票相关的税收风险。一是“无票支出”无法抵扣进项的风险。实务中，基于行业习惯和控制成本的考量，建筑企业大多“就地取材”，从当地的一些个体工商户或个人处低价购买建筑材料。进行此类交易的个体工商户或个人往往为了降低材料成本和售价，不愿主动按规定到税务机关代开专用发票，在交易中只能提供收据。难以取得合规的原始凭证和专用发票，可能导致建筑企业虽有真实业务，却在增值税进项上无法“应抵尽抵”，在企业所得税申报时无法税前扣除，提高了企业税收负担和接受虚开发票的动机。二是取得不规范发票导致无法抵扣的风险。建筑企业经营涉及的事项多种多样，取得的增值税发票类型也很多，包括材料发票、劳务发票、分包发票、机械设备租赁发票等。企业财务人员一旦未能有效识别开具不规范的增值税专用发票并进行了抵扣，税务检查时就必须作进项税额转出，增加了企业面临的税收风险。

　　(二)复杂灵活的劳务用工模式导致税务合规风险突出

　　一是自有施工队模式存在少申报工资薪金个人所得税的风险。此种模式下，用工成本可以作为企业的工资薪金支出正常列支。实践中，很多建筑企业以施工队用工在项目部处理为借口，不做账务记录，个人所得税只申报项目部管理层及部分固定人员工资，或者协助民工分解收入规避缴纳个人所得税，导致实际用工成本与纳税申报存在较大差异。

　　二是包工头负责的零散用工模式存在劳务支出与工资支出混同的风险。部分和包工头合作的建筑企业在实践中存在劳务费与工资薪金划分不清的问题，造成一些非雇佣关系或临时劳务等本应取得发票的劳务支出，却以工资薪金进行列支，应税项目混淆，纳税申报失真。

　　三是劳务外包或劳务派遣模式存在多入成本、虚开发票的风险。实践中，部分项目承包方为套取利润而超工作量结算，使得建筑企业收到的分包发票与实际工程量不符，风险隐患较大。

　　(三)收入成本结算过程中的税收滞纳隐患较大

　　一是项目结算和付款滞后导致企业不能按项目进度及时确认收入。如前所述，建筑企业在实践中存在的项目结算和付款滞后的情况，不仅导致建筑企业应收款和应付款呈“双高”趋势，而且企业发票、资金流与纳税义务发生时间不匹配，存在严重的增值税少缴及滞后缴纳现象，后期查补税款风险较高。

　　二是少结转收入或多结转成本。不少建筑企业按照实际收取发包方工程款来确认收入和成本。这种方法账务处理简单且可以通过少计收入达到在规定期限内少缴企业所得税的目的而被大量采用，但税收滞纳风险极大。

　　(四)复杂的经营管理模式和跨区经营增加了税源流失风险

　　一是建筑企业对项目进行承包、挂靠、分包、转包等多次运作大幅提高了税务管理难度。多次的转包和分包造成建筑施工单位无法对下属公司进行合理规范的控制，并且由于当前税务机关与建设单位、审计部门建立的涉税信息共享机制未能全面落实，使得税务机关不能及时掌握建筑企业实际生产经营和会计核算的详细情况，以及项目竣工时间与最终造价等涉税信息，不能及时征收税款，税收流失风险较大。

　　二是根据现行政策规定，纳税人提供跨市跨省建筑服务需要在服务发生地预缴税款，而同一地级市内的项目则不需要在项目所在地预缴税款，直接在机构所在地申报。部分建筑企业对政策了解和掌握不够深入，而服务发生地税务机关对外地纳税人存在项目信息和管理缺口，导致企业跨市跨省项目产生应税行为时未按时预缴税款，或者预缴税款时预征率适用错误，造成税款流失。