维简费VS安全生产费——税会处理深度解析

（3）2011年11月1日使用安全生产费用形成的固定资产1100万元，作：
借：固定资产 1100万元

贷：在建工程 1100万元

借：专项储备 1100万元

贷：累计折旧 1100万元

2011年12月31日专项储备年末余额=1200 800-1300=700（万元）。

关于专项储备费用性支出、资本性支出的使用顺序，税法无特别规定，可由企业自行确定，企业可以选择“先资本化支出，后费用化支出”，一经选定，不得随意变更。

鉴于2011年4月30日“专项储备”余额1200万元已获得税前扣除，故本期结转的固定资产1100万元在当年及以后年度均不得扣除固定资产折旧，本期费用性支出200万元中，100万元不能在税前扣除，另100万元允许在税前扣除，本期应调增应纳税所得额=800-100=700（万元）。

所得税会计处理：
借：递延所得税资产 175万元（700×25%）

贷：所得税费用—递延所得税费用 175万元（700×25%）

（4）假设2011年度会计利润为1000万元，不考虑其他纳税调整因素，应纳企业所得税=（1000 700）×25%=425（万元），作：
借：所得税费用——当期所得税费用 425万元

贷：应交税费——应交所得税 425万元

以后年度的税务处理：本期贷方累计发生额调增，借方累计发生额，区别情况处理，其中费用性支出作纳税调减处理，资本化的金额（借“专项储备”，贷“累计折旧”），在折旧期限内分期作纳税调减处理。

本期纳税调整额=本期提取数-（费用性支出 本年度允许扣除的固定资产折旧）

若计算结果大于零，作纳税调增处理；反之，作纳税调减处理。

（5）假设2012年1-12月，计提安全生产费用1000万元，实际发生750万元，其中费用性支出300万元，资本性支出450万元，年末贷方余额950万元（700 1000-750），作：
借：生产成本 1000万元

贷：专项储备 1000万元

借：固定资产450 万元

贷：在建工程 450万元

借：专项储备 750万元

贷：银行存款 300万元

累计折旧 450万元

假设固定资产于2012年6月份达到预定可使用状态，折旧年限10年，不考虑净残值，本年度允许扣除固定资产折旧=450万元÷10年÷12个月×6个月=22.5（万元）。

2012年度调增应纳税所得额=1000-（300 22.5）=677.5（万元），作：
借：递延所得税资产169.38万元

贷：所得税费用——递延所得税费用169.38万元

若2012年度会计利润1000万元，不考虑其他纳税调整因素，应纳企业所得税=（1000 677.5）×25%=419.38（万元），作：
借：所得税费用——当期所得税费用 419.38万元

贷：应交税费——应交所得税 419.38万元