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2014年，涉及增值税的案件很多。最近一段时间，笔者接连接受了多起虚开增值税专用发票案件的法律咨询，深感在“营改增”后纳税人防控税务风险的重要性。 A企业是苏州的一家上市公司，最近，其前常务副总裁M先生向笔者介绍了他涉案的具体情况。原来，M先生为增加上市公司的营业额，指示A企业独立核算的下属公司虚构相互交易，并开具增值税专用发票。交易各方均按照开票的金额如实缴纳了增值税。苏州市人民法院以虚开增值税专用发票罪判处M先生有期徒刑10年，涉案税款高达208万元。虽经上诉，但二审法院维持原判。笔者认为，构成虚开增值税专用发票罪，应当造成不缴或少缴税款的结果。本案为虚增营业额开具与交易情况不符的增值税专用发票，但按照开票情况缴纳了增值税，不构成虚开增值税专用发票罪，应该有申诉成功的机会。但尽管如此，A企业和M先生都因此已经蒙受了经济和名誉上的损失。 其实，类似这样的情况笔者在实践中还遇到了很多。随着“营改增”的深入推进，类似案例有增无减。2015年“营改增”将全面铺开，原来对增值税发票鲜有接触的纳税人很可能在“无意间”虚开。在实践中，税务机关认定虚开增值税专用发票采用实物流、现金流、发票流必须一致的标准。但是，实践中交易形式多样，货、票、款相分离的现象十分常见，难以保证“三流一致”。而已有的税收法规政策又不得不执行，这也会使虚开案件大规模爆发，纳税人面临巨大的法律风险。 从笔者了解的情况看，金融、房地产、建筑等行业相对易发虚开增值税专用发票案件，原因有三：一是经营方式较为粗放，财务管理和税务管理不细致；二是交易金额巨大，一笔小发票就会构成犯罪，巨额交易风险更大；三是机构分布广泛，管控难度大。 刑法起刑点过低、处罚过重的问题也不得不重视。根据最高人民法院印发的《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的通知（法发〔1996〕30号），虚开税款数额达到1万元以上即可定罪处罚；虚开税款数额50万元以上的即可判处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。过低的起刑点和过重的处罚也导致虚开增值税专用发票案件多发，纳税人对此切不可掉以轻心。值得注意的是，虚开增值税发票案一般都是双罚制。对企业要补税、罚款、加收滞纳金；对法定代表人、财务负责人还要追究刑事责任。一旦被认定为犯罪，真可谓“人财两空”。不仅如此，为了核实虚开的刑事证据，一般都会一查到底。因此，涉及企业众多，经济责任巨大。 对纳税人而言，要有效防控“营改增”后的税务风险，首先内控制度要健全。“营改增”企业应确保财务管理制度到位，进而确保发票、合同、交易凭证准确、完整；人员的分工要明确，责任到人，避免出现问题时相互推诿、互不认账；相关人员之间要建立相互制约的监督机制，避免相关人员钻制度漏洞。同时，“营改增”企业还应注重对财务人员的培训，注重采购和销售环节虚开增值税专用发票的风险防控，规避关联交易风险，对可能存在的风险要早发现、早诊断、早治疗。由其对虚开增值税发票行为一定要坚决杜绝，不可心存侥幸。 万一纳税人被认定存在虚开增值税发票行为，也不要慌张。而应结合具体情况，积极应对。在实践中，虚开增值税专用发票案是以实际少缴税款数额来定刑的，也即为传统刑法上的“结果犯”，实际造成少缴税款的结果才能定罪处罚。若交易中存在居间合同、垫付资金、转让债权等虽然票、货、款不一致，但并未造成少缴税款结果，也不具有社会危害性的情形不宜认定为虚开增值税专用发票罪。同时，还应积极寻找和固定相关证据资料，尽可能维护自身的合法权益。另外，由于我国刑法对虚开增值税专用发票罪的规定比较笼统，刑事司法过程中常常遇到障碍，不得不参照适用国家税务总局颁布的税收法规政策。所以，在应对虚开增值税专用发票罪案件的过程中，还应综合考虑目前的司法实践，正确看待税收法规政策的效力和作用。 第二期“营改增”专题征文获奖名单
一等奖： 2.《建筑企业要有的放矢迎接“营改增”》（郑丽青） 3.《“营改增”后小微纳税人管理极具挑战》（高翔 陈鱼）
二等奖： 2.《“营改增”面临的财税体制难题亟须破解》（胡春） 3.《七招可防企业财务风险》（吉彦俊） 4.《“营改增”：徐工集团创新发展的推动力》（朱向忠曹真） 5.《“营改增”圆满收官需要打通“最后一公里”》（黄志飞 廖大龙邱翔）
三等奖： 2.《“营改增”后公交运输业应注意哪些风险》（郭莲） 3.《“营改增”后增值税优惠应严控》（李慧嵩） 4.《做好新旧政策衔接才能防范税务风险》（万开冰） 5.《地税局应理性面对政策性减收影响》（胡玮 胡长灿） 6.《虚开增值税专用发票会“人财两空”》（刘天永） 7.《“楼宇经济”企业的税收诉求》（熊文涛 熊戈 廖兵） 8.《哈尔滨广播影视企业几家欢喜几家忧》（王文祥 白同革 施捷） 9.《“营改增”过渡性政策应逐步规范》（崔淑芬） 10.《物流企业申请财政资金应避免的问题》（夏楠）
优秀奖： 2.《警惕企业虚开发票行为》（马泽方） 3.《老张的笑容》（成宁） 4.《进项抵扣少增加事务所税负》（雷冠波） 5.《换个思路开票，税务风险降低》（王国林） 6.《零售企业摊展费收入如何纳税》（尹平达 罗志伟） 7.《“营改增”后，这些税收政策让人困惑》（王海涛） 8.《受惠“营改增”青岛企业年减税26亿元》（胡海啸 徐伟荆 晓菲） 9.《软件服务应缴纳增值税》（李一森） 10.《混业经营分开核算，可防止从高适用税率》 （程辉） 11.《房地产行业链条长“营改增”需细思量》（姚开俊） 12.《先开票后服务，税务处理如何操作》（刘冬 张林华） 13《“营改增”倒逼煤运企业规范管理》（王泽） 14.《“营改增”应边扩围边衔接新旧政策》 （王海涛） 15.《健全会计核算：“营改增”企业的必修课》（彭保红） 16.《面临“营改增”，房地产企业有喜有忧》（刘剑 秦燕） 17.《建筑企业对“营改增”有三个期待》（宋善忠） 18.《企业所得税征管范围划分应更科学》（李锐） 19.《影视文化产业希望“营改增”尽快扩围》（陈瑛 张斌 胡志红） 20.《“营改增”对轨道交通业影响几何》（丁璐） |
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