各税种外币汇率折算规定大不同

 

　　四、企业发生的汇总收益应计入其他收入缴纳企业所得税，发生的汇总损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外准予在税前扣除。

 

　　《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

 

　　第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

 

　　上述两条是相对应的，对于货币性资产产生的汇兑损失可以税前扣除，产生的汇兑收益也是要并入收入总额计征企业所得税的。

 

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及适用指南明确：

 

　　二、纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。

 

　　企业所拥有的资产或者负债，可能是以计账本位币以外的货币计量，那么在纳税年度终了时，需要按照期末即期人民币汇率中间价为标准，将其折算成人民币，以反映企业的真正经济利益流动情况，当期末即期人民币汇率中间价，与企业取得货币性资产、负债时的汇率产生变动时，就可能使企业承担因汇率变动而产生的损失。其中，负债是由企业已完成的经济业务所引起，可以用货币客观计量，并在将来以资产或提供劳务等方式予以清偿的经济责任，如应付账款、应付票据等。货币性资产是企业经营过程中以货币形态存在的资产，包括狭义上的现金（即库存现金）、银行存款、其他货币资金等。对于这部分损失，是企业生产经营活动中的正常与必要的支出，应准予扣除。

 

　　三、已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分的汇兑损失，不予扣除。

 

　　一般而言，汇兑损失属于企业生产经营活动过程中所发生的必要与正常的支出，应准予扣除。但是，企业在会计处理时，有些汇兑损失已经通过其他途径体现在企业的支出中，或者有时候产生的所谓的汇兑损失，虽然也与企业所拥有的资产数额有关联，但其是企业税后利润的组成部分，产生的所谓汇兑损失只会对所有者权益产生一定的影响，对于这些情况下的所谓汇兑损失，是不应允许扣除的，否则就违背了税前扣除中的不得重复扣除的原则和相关性原则。企业发生的汇兑损失，如果已经计入资产成本的话，那么这部分损失已经通过资产的折旧或者摊销等方式予以税前扣除；如果企业发生的损失，是由向所有者进行利润分配相关的部分所产生，考虑到这部分属于所有者权益，是税后利润分配问题，一定程度上与企业资产相脱离，不属于企业的资产，其产生的所谓的汇兑损失，也是不应该作为企业支出在税前扣除。

 

　　个人所得税外币汇率折算规定

 

　　一、通常情况以填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价折算，年度所得同企业所得税处理，对已按月（季）度预缴的部分不重新折算，补缴部分按上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价折算。

 

　　《个人所得税法》第十条规定，各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。

 

　　《个人所得税法实施条例》第四十三条规定，依照税法第十条的规定，所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。依照税法规定，在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

 

　　二、股权转让所得按照结算当日人民币汇率中间价折算。

 

　　《国家税务总局 关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第二十三条 转让的股权以人民币以外的货币结算的，按照结算当日人民币汇率中间价，折算成人民币计算应纳税所得额。

 

　　资源税外币汇率折算规定

 

　　同增值税。

 

　　《资源税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。

 

　　房产税外币汇率折算规定

 

　　按照缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折算。

 

　　《财政部 国家税务总局关于对外资企业及外籍个人征收房产税有关问题的通知》（财税〔2009〕3号）第二条规定，以人民币以外的货币为记账本位币的外资企业及外籍个人在缴纳房产税时，均应将其根据记账本位币计算的税款按照缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币。

 

　　印花税外币汇率折算规定

 

　　按照凭证书立当日外汇牌价（也即人民币中间价）折算。

 

　　《印花税暂行条例实施细则》第十九条规定，应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

 

　　契税外币汇率折算规定

 

　　按照纳税义务发生之日的人民币汇率中间价折算。

 

　　《契税暂行条例》第五条第二款规定，应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。

 

　　车辆购置税外币汇率折算规定

 

　　按照申报纳税之日基准汇价（也即人民币中间价）折算。

 

　　《车辆购置税暂行条例》（国务院令2000年第294号）第十条规定，纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。

 

　　开具《中国税收居民身份证明》外币汇率折算规定

 

　　享受税收协定的收入金额按照填报申请表当日汇率中间价折算。

 

　　《国家税务总局关于开具<中国税收居民身份证明>有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第40号）附件2《中国税收居民身份证明》申请表填表说明：

 

　　九、拟享受协定收入金额：填报与该《税收居民证明》有关、申请人取得的拟享受税收协定的收入金额。每行填报对应协定条款的拟享受税收协定的收入金额，合伙企业的合伙人填写按照合伙协议或分配协议计算的合伙人应取得的收入金额。收入金额为外币的应按照填报申请表当日汇率中间价换算为人民币金额。

 

　　各税种外币汇率折算大致分为以下几种情况总结如下：

 

　　一、增值税、消费税、资源税、土地增值税以纳税义务发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价折算，注意选择后1年内不得变更。

 

　　二、注意进出口环节税费计征外币汇率折算特殊规定。

 

　　三、企业所得税月（季）度预缴申报与年度汇缴申报时采用的是月（季）、年度最后一日的人民币汇率中间价折算。

 

　　四、企业所得税境外所得税收抵免，凡企业记账本位币为人民币的，应按企业就该项境外所得记入账内时使用的人民币汇率进行换算；凡企业以人民币以外其他货币作为记账本位币的，应统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行换算。

 

　　五、企业所得税（非居民企业所得税源泉扣缴）、契税、印花税以按照纳税（扣缴）义务发生之日的人民币市场汇率中间价折算。非居民企业所得税源泉扣缴区分不同情形按扣缴义务发生之日、填开税收缴款书之日前一日、作出限期缴税决定之日前一日的人民币市场汇率中间价折算。

 

　　六、企业所得税发生汇总损益均可计入当期损益。

 

　　七、个人所得税通常以填开完税凭证的上一月最后一日或上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价折算，股权转让所得按照结算当日人民币汇率中间价折算。

 

　　六、房产税以缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折算。

 

　　七、车辆购置税按照申报纳税之日基准汇价（也即人民币中间价）折算。

 

　　八、开具《中国税收居民身份证明》享受税收协定的外币收入金额按照填报申请表当日汇率中间价折算。