小型微利企业所得税计算案例
来源：江苏税务
作者：江苏税务
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时间：2019-02-14
摘要：A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示： 季度 从业人数 资产总额（万元） 应纳税所得额 期初 期末 期初 期末 （累计值，万元） 第1季度 120 200 2000 4000 150 第2季度 400 500
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A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
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季度 |
从业人数 |
资产总额（万元） |
应纳税所得额 |
|
期初 |
期末 |
期初 |
期末 |
（累计值，万元） |
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第1季度 |
120 |
200 |
2000 |
4000 |
150 |
|
第2季度 |
400 |
500 |
4000 |
6600 |
200 |
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第3季度 |
350 |
200 |
6600 |
7000 |
280 |
|
第4季度 |
220 |
210 |
7000 |
2500 |
300 |
解析：
A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：
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指标 |
第1季度 |
第2季度 |
第3季度 |
第4季度 |
|
从业 |
季初 |
120 |
400 |
350 |
220 |
|
人数 |
季末 |
200 |
500 |
200 |
210 |
|
|
季度平均值 |
（120＋200）÷2＝160 |
（400＋500）÷2＝450 |
（350＋200）÷2＝275 |
（220＋210）÷2＝215 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
160 |
（160＋450）÷2＝305 |
（160＋450＋275）÷3＝295 |
（160＋450＋275＋215）÷4＝275 |
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资产 |
季初 |
2000 |
4000 |
6600 |
7000 |
|
总额 |
季末 |
4000 |
6600 |
7000 |
2500 |
|
（万元） |
季度平均值 |
（2000＋4000）÷2＝3000 |
（4000＋6600）÷2＝5300 |
（6600＋7000）÷2＝6800 |
（7000＋2500）÷2＝4750 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
3000 |
（3000＋5300）÷2＝4150 |
（3000＋5300＋6800）÷3＝5033.33 |
（3000＋5300＋6800＋4750）÷4＝4962.5 |
|
应纳税所得额 |
150 |
200 |
280 |
300 |
|
（累计值，万元） |
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判断结果 |
符合 |
不符合 |
不符合 |
符合 |
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（从业人数超标） |
（资产总额超标） |
A企业在预缴2019年第1季度至第4季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：
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计算过程 |
第1季度 |
第2季度 |
第3季度 |
第4季度 |
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预缴时，判断是否为小型微利企业 |
符合小型微利企业条件 |
不符合小型微利企业条件 |
不符合小型微利企业 |
符合小型微利企业条件 |
应纳税所得额
（累计值，万元） |
150 |
200 |
280 |
300 |
实际应纳所得税额
（累计值，万元） |
100×25%×20%＋（100－50）×50%×20%＝10 |
200×25%＝50 |
280×25%＝70 |
100×25%×20%＋（300－100）×50%×20%＝25 |
本期应补（退）所得税额
（万元） |
10 |
50－10＝40 |
70－10－40＝20 |
0
（25－10－40－20＜0，本季度应缴税款为0） |
已纳所得税额
（累计值，万元） |
10 |
10＋40＝50 |
10＋40＋20＝70 |
10＋40＋20＋0＝70 |
减免所得税额
（累计值，万元） |
150×25%－10＝27.5 |
200×25%－50＝0 |
280×25%－70＝0 |
300×25%－25＝50 |
|
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