国际税基划分视野下的无形资产转让定价规则

【作者简介】

张泽平，华东政法人学国际法学院副教授

叶莉娜，中国政法人学博士后科研流动站研究人员

【文章出处】

《现代法学》2016年第2期

[1] 著名国际税法学者阿维·约拿在2012年美国国会听证会上作的证词。(参见:Avi-Yonah. Avi-Yonah Testimony for Hearing on Profit Shiftingbefore US Senate Permanent Subcommittee on lnvestigations，(2012-09-20) [2015-08-19]，http: / /www.hs-gac.senate. gov.)

[2]这是美国总统经济恢复和顾问委员会在人量实证调查基础上得出的结论。(The President Economic Recovery and Advisory Board. "theReport on Tax Reform Options: Simplification, Compliance, and CorporateTaxation ,2010.)

[3]美国国会研究服务处高级经济政策专家,Jane G. Gravellem提交给国会的调研报告。(Jane G. Gravellem.Tax Havens: 1nternational TaxAvoidance and Evasion, Congressional Research Service Report forCongress,2013.) 

[4]此前独立交易法作为国际软法规则，早已在实践中得到广泛认可，但国际税法权威学者明确地将其上升到国际习惯法这一高度，这里尚属首次。(阿维·约纳：《国际法视角下的跨国征税—国际税收体系分析》，熊伟译，法律出版社2008年版。）

[5]由于该方法相对于利润分割法更加简便易行，因而受到著名国际税法专家Brian J. Anold和Michael ,J. Mclntyre的高度认可。(Brian ,J. Anold, Michael ,J. Mclntyre：《国际税收基础》，.张志勇等译，中国税务出版社2005年版。)

[6]美国则政部税收分析办公室高级专家Mcihael McDonald的实证调查分析报告。(参见:Michael McDonald. lncomeShifting from Transfer Pricing: further Evidence from Tax Return Data, US.Department of the Treasury, Office of Tax Analysis, OTA Technical Working Paper2,2008.)

[7]参见:OECDGuidelines for Multinational Enterprises and Tax Authorities. Chapter6,OECD,2010.

[8]参见:Actionflan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD,2013.

[9]此举使美国成为世界上第一个也是当时唯一一个针对无形资产成本分摊协议进行明确规制的国家，受此影响，后来很多国家乃至OECD的有关立法都吸收了相关内容。(那力，叶莉娜:《美国无形资产成本分摊协议2011年最终规则解析》，载《月旦法学新论》2013年第40期。）

[10]这是国际税法学者首次认可公式分配法对发展中国家可能的价值。(参见:Brian ,J. Arnold, Micliael ,J. Mclntyre:《国际税收基础》，张智勇等译，中国税务出版社2005年版。)

[11]这是OECD专门针对无形资产估价问题所出台的报告，可以预见，后续的BEPS行动方案中也将大量借鉴该报告的成果。(参见OECD:Transfer Pricing and lntangibles: Scope of the OECD Project,25January 2011.)

[12]根据美国《无形资产成本分摊协议最终规则》，“所得法”是在可比非受控价格法基础上发展出来的一种方法，其原理是通过对某受控参与者在成本分摊协议中所做的贡献依据正常交易原则予以评估，然后将预期能从成本分摊活动中所得的合理预期经济利益进行折现，并计算该受控参与方能从合理预期经济利益总现值的分享份额，测算预期收益“收购价格法”主要通过参考某受控交易股票或资产的收购价格，来评估在平台贡献交易中的收费金额是否符合独立交易原则，一般用于计算非常规的平台贡献(platform contribution,指参与方提供给成本分摊活动的任何现存的资源、能力或可以合理预期贡献给成本分摊无形资产的开发的权利，包括受控参与人的特定资源和能力，比如熟练的研究团队和特定研究设备，但不包括土地或者可折旧的有形资产:“市场价值法”主要是应用可比非受控交易价格法，参考某股票在具规模的证券市场上受控参与方的平均市场价值来计算“剩余利润分割法”的基本运作则分为三步走：第一步，在所有开发费用之后，计算成本分摊参与方的非常规剩余利润的净现值(适用适当的折现率):第二步，计算每一个受控参与者对商业活动的贡献的相关价值:第三步，依据参与者对企业活动的非常规贡献中的非常规剩余利润的净现值分配，计算平台贡献。(参见那力，叶莉娜：《美国成本分摊协议2011年最终规则解析》，载《月旦法学新论》2013年第40期。）

[13] 参见:联合国经济及社会理事会.进一步加强国际税务合作专家委员会的工作,2015。

[14]在匹兹堡峰会上“二十国”领导人首次明确提及国际税基划分问题。(参见:G20, Leaders' Statement,The PittsburghSummit,24-25 September 2009.)

[15]更具体的论述，请参见:TheStaffs of the IMF,OECD and World Bank, Developing the lnternational Dialogue onTaxation,2002.

[16]参见:国家税务总局《特别纳税调整实施办法》(征求意见稿）第70条。