“租”法不一样，税率有差别

　　光租与期租，干租与湿租，名字看起来比较相似，但实际上这四种租赁方式在具体含义、适用范围、征税项目、适用税率等方面均有区别，相关纳税人应注意甄别。

　　基本概念

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)对这四种租赁方式的具体含义作了较为清晰的规定。

　　光租与期租均针对船舶租赁。光租，指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动;期租，指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。可见，两者的区别在于，光租只是出租船舶不提供服务，期租则是提供连同船舶和服务在内的水路运输服务。

　　干租与湿租则均针对飞机租赁。干租，指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。湿租，指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。可见，两者的区别在于，干租只是出租飞机不提供服务，湿租则是提供连同飞机和服务在内的航空运输服务。

　　对应税率

　　从企业税务处理的角度来看，期租和湿租既租运输工具又租相应操作人员，实质上是企业直接提供运输服务，所以相应行为按交通运输服务征收增值税，一般纳税人的现行税率为9%。光租和干租只租运输工具，不租操作人员，应按有形动产租赁征收增值税，一般纳税人的现行税率为13%。

　　如果具体业务涉及国际运输服务项目，提供期租、湿租的纳税人在取得相关资质的情况下，可适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。如果出租人为非居民企业，以期租、湿租的方式出租船舶、飞机取得的收入，应依据《国家税务总局关于发布〈非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2014年第37号)进行征收管理，并可享受税收协定待遇;以光租、干租的方式出租船舶、飞机取得的租金收入，应按照企业所得税法第三条第三款的规定执行(税收协定有特殊规定的除外)。

　　案例分析

　　A公司需要将一批货物从深圳运输至上海，A公司找到船舶运输公司租赁船舶，合同约定相应船舶配置操作人员，A公司租赁时间为半年，这种情形下，属于期租。若A公司和船舶运输公司的租赁合同仅约定租入船舶，不租相应操作人员，A公司有相应资质自行开船运输，那么就属于光租，即只租入船舶，不租操作人员。

　　如果A公司为了更快速地运输货物，决定采取飞机运输，去航空运输公司租入一架飞机，合同约定相应飞机配置机组人员，那么该业务属于湿租;若A公司有相应资质，合同约定只租飞机不配置机组人员，那么就属于干租。

　　来源：中国税务报 2024年01月04日 作者：李汉亮 刘智伟 林建荣