论企业虚假利润的危害和利润操纵的防范

      利润操纵一般是指利润操纵主体出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违反法规，通过各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为。目前，我国企业中存在的利润操纵现象不仅给投资者造成了直接的经济损失，也已成为我国证券市场发展的一大隐患。

      1、利润操纵现状

      目前，会计弄虚作假的现象时有发生。不管是一般性的企业还是上市公司，不管是在国内还是国外，不管是发达国家还是发展中国家，会计上的数字总是多少有点水分。毋庸讳言，除了计量单位的不完全精确性，会计处理方法上也有不可避免的缺陷，这些数字很大程度上都是有意更改的，其中对于利润这一块，上市公司更是重点地进行人为调控甚至操纵，人们称这种现象为利润操纵现象，而且利润操纵现象的例子不胜枚举。例如：原野事件、南通事件、成量事件、红光事件、东方锅炉事件、大庆联谊事件、ST国嘉事件、ST金曼事件、ST郑百文事件、ST猴王事件、银广夏事件、蓝田股份事件、东方电子事件等，这些巨大利润作假事件曝光之后，引发了整个社会对上市公司调控利润现象的高度关注。

可以说，利润操纵行为正如一个大毒瘤侵害各式各样的企业，特别是上市公司。为此，我们要认真地分析和对待它。

      2、虚假利润的危害

      会计利润是会计信息的重要组成部分，会计利润失真，无论是对广大的投资者，还是对整个社会、政府以及金融部门和企业，都存在着极大的危害，历史上这样的教训很多。主要危害有以下几个方面：

      2．1造成国有资产流失

许多企业制造虚假利润骗取享受国家的优惠政策或财政补贴；在虚假财务报告的掩护下，有些上市公司通过国有股减持等形式，转移、私分和侵占国有资产，造成大量的国有资产流失。

      2．2造成国家税收流失

许多私营企业为了偷逃税金，经常多开进项增值税发票，少开销项发票，制造假会计凭证，抬高原材料支出价格，少交增值税，同时又使当期利润减少，从而少交企业所得税，偷逃税款，化公为私，不知创造了多少人暴富奇迹。

      2．3增大金融机构和投资部门的风险

金融机构和投资部门依据企业的盈利状况向企业提供贷款和投资，依据虚假的利润对其贷款和投资后，金融机构和投资部门的风险加大。企业虚盈实亏，金融机构和投资部门的资金有可能收回无望，当今金融机构之所以有大量的不良资产，都是虚假利润造成的。

      2．4增添社会不安定因素虚假利润容易造成虚假繁荣，引发经济膨胀，增长人们的期望值等。这无疑增添了社会的不安定因素，很可能引发社会动荡。如财务造假制造出浮夸，虚假利润的背后，国有资产得不到保值增值，反而大量流失，超过一定限度必然影响国民经济的健康发展，对经济生活构成许多隐患。

      2．5影响宏观决策而扰乱经济秩序

      国家制定宏观的经济政策很大程度上依据有关的会计信息，如果基层单位财务造假，会计信息系统出现故障，输出的信息出现虚假，那么必然影响宏观经济信息的及时性、准确性和有效性。当财务造假积累至一定规模且不能及时发现和排除时，国家赖以决策的信息依据就出现障碍，就会导致国民经济管理和决策的失误。

 

      2．6损坏财经法纪的尊严

利润造假和国家法律法规对立，为法律法规所不容。它的存在和蔓延是对国家法律法规的蔑视，是对法律的挑战，长期下去，人民对国家法律法规的严肃性、权威性必然产生怀疑，法律法规的贯彻、落实必然会遇到越来越大的阻力和障碍。

      3、利润操纵的防范和遏制

      3．1提高会计人员技术和道德水平加强对会计人员的培训和职业道德建设。会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题。对会计准则的恶意误用属于会计准则执行中“人”的问题。由于很多会计业务处理都依赖于会计的职业经验、知识水平和实际驾驭能力，不同阅历和知识背景的会计人员所作的判断往往是不同的。由于会计从业人员自身因素的限制，加上新会计准则的变化之大、难度之高，客观上提高了会计人员执行的难度，由此必然产生实务操作中的不确定性和新准则执行的不到位，给会计盈余质量带来潜在的不利影响。因此，有关方面应面向会计从业人员开展有针对性的专业培训，使企业和会计人员尽快掌握新会计准则的精神，尽力了解和掌握新会计准则的规定及其应用，提高会计人员的专业技术水平，建立正确的会计职业判断意识。

      加强职业道德建设，提高会计人员的道德素质，从“人”的方面保障会计准则的有效执行。通过有法依法、有章循章、依法行政、依法理财，牢固树立良好的职业形象和职业人格尊严，从我做起，来推动单位会计工作的新发展，推进全社会诚信建设的新突破。要切实提高财会人员的综合素质，应建立财会人员的考核选拔机制，严把选人、进人和用人关。要在保持财会人员相对稳定的前提下对重要岗位和重要人员实行定期轮换制度，要把政治素质与业务素质作为重要的选择条件，建立一支坚持原则、政治素质高、业务熟练、秉公执法的会计队伍，从而更好地为社会主义市场经济服务。

      3．2完善会计准则

      我国制定会计准则和会计制度对防止上市公司多报利润少报损失准备不够充分，一些准则的制定缺少前瞻性。同时由于会计准则、会计制度与会计实践存在一定的时滞，加上会计政策具有可选择性，这就为上市公司的利润操纵和“会计创新”提供了条件和借口。会计方法的选择性是会计的技术性特征所决定的，但多种方法并存的实际效用是无法准确计量的，而且其成本(即因滥用、操纵引起的信息失真与投资人信心丧失)之大有目共睹。企业会计准则应尽量减少会计政策的选择权和企业会计选择的余地，尤其对收入和费用的确认，其计量原则应尽可能明确、规范，如规定较少的可供选择的会计政策，或者严格规定某一会计政策的适用条件，缩小企业利用会计政策操纵利润的空间。

      3．3改进现行利润表的结构

      我国利润表采用的是分步式结构，可使投资者在一定程度上了解公司利润的形成来源，但是并不能使投资者了解公司利润的具体来源，容易引起误解。为了增加利润表的信息含量，应该将企业经营活动和投资活动所产生的损益与非经营性和非经常性损益分别反映，而且应将非经营性和非经常性损益按照其主要项目予以单独揭示。应取消“营业外收入”和“营业外支出”两个项目，将包含于其中的原各项目按照非正常交易或事项的不同性质予以单独揭示。这样，不仅使非经营性和非经常性项目对净损益的影响一目了然，便于投资者预测和判断公司利润的可持续性，而且还可以使利润表项目和现金流量表项目统一起来，有利于现金流量表的编制。此外，在利润表中加入“销售退回、折让和折扣”项目，这不仅有利于了解客户对商品的满意程度和管理当局有关政策的实施情况，而且可以遏制企业利用“年末销售、来年退回”的手段操纵利润。

      3．4改善运用会计准则的内外部环境

      3．4．1  改善企业的内部控制

      从某种意义上说，建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规、加强会计核算、提高会计信息质量的必然要求，也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法：加强企业的内部监控主要包括：加快现代企业产权制度改革，建立优化的组织结构和高效的运作程序；建立先进可靠的管理信息系统，使获取实时信息成为可能，提高企业的快速反应能力；加强内部控制的监督与评审，确保内控制度被切实地执行且执行的效果良好。

       3．4．2改善企业外部监管

       企业行为的不规范，市场交易的不真实，都给会计信息失真创造生存的土壤。会计准则执行中的问题有一部分是由于外部监管不力造成的，解决这些问题需要多管齐下：如加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；加强外部审计监督，提高审计质量；对于企业不轨行为加大处罚力度，要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。

      4、结语

      总之，虚假利润的存在虽然有其一定的主客观原因，但其危害极大，并且引起了社会的高度关注。为此，我们需要加快现代企业制度建设，进一步明晰产权；提高会计人员的技术和道德水平，不断完善会计准则，从而达到防范和遏制利润操纵的目的，使企业展示的会计信息更具有可靠性和可信性。