118号文件的规定是不一致的,根据前文服从后文的原则,应以45号文件规定为准。)
根据118号文件规定,因为D公司整体资产转让业务中,非股权支付额为0,所以D公司不需要确认资产转让所得。根据45号文件的规定,C公司可按评估确认后的价值,确定该办公楼的计税成本为2000万元,并可提取折旧在税前列支。 按此方案实施后,A公司同样实现了以办公楼投资成立C公司的目的。其区别是,筹划后,A公司不需要确认资产转让所得,因此少负担企业所得税495万元,而C公司仍可按办公楼的评估价值在税前提取折旧。 筹划点评 “金蝉脱壳”的本意是,寒蝉在蜕变时,本体脱离皮壳而走,只留下蝉蜕还挂在枝头。此计用于军事,是指通过伪装摆脱敌人,撤退或转移,以实现我方的战略目标的谋略。此计的特点是,“保留形式,抽走内容”,稳住对方,使自己脱离险境,己方常常巧妙分兵出击,一举获胜。 在上述筹划方案中,从A公司中分立出的D公司,在整体资产转让后,只是保留了形式(资产只剩下长期股权投资),“内容”已经全部被抽走(所有资产和负债转移到D公司),并实现了免税转移的筹划目的。该筹划思路具有“金蝉脱壳”之计的精髓。 需要注意的是,筹划后,D公司长期股权投资的计税成本,应当等于整体转出资产的账面价值,如果以后D公司转让处置长期股权投资或者关闭清算,则有可能全部或者部分实现495万元企业所得税。 |
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