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（二）允许授权境外税务调查
授权境外税务调查这一方式，往往要求成员国作出较大的主权让渡，在国际税收实践中这类请求被允许的可能性不大。然而，增值税条例却确立了一些超出简单信息交换事务的规则。这意味着，一国的税务机关可以请求另一国的税务机关，以其名义通知位于另一成员国境内的针对请求国本国税收居民的决定。一国同样可以向另一国请求，特别审查或者指派一位调查员参与审查。增值税条例第11条规定了在行政调查期间，请求国可以委派官员参与调查。这项新的措施在一个纳税人还没有在一国建立，没有税务代表，或者一个企业全部的账务在其住所地以外的国家的情况下，是十分奏效的。
增值税条例鼓励成员国之间税务机关的直接合作，这样就不需要每一次都通过中央联络处（CLO）来完成所有的工作，提高了工作效率。欧盟委员会认为税务稽查员或基层之间的直接合作是加快信息交换打击税收欺诈的最有效方法。中央联络处（CLO）是整个行政合作的管理机关。从此以后所有的税务机关都可以指派联络处或委任相关人员直接进行信息交换。所有的成员国目前都可以根据条例去实现地方机关之间的信息的有效交换和打击涉税犯罪的合作。
向他国请求行政调查也是打击欧盟境内涉税犯罪的有效方式。它使得成员国可以请求其他成员国去核实纳税人的真实信息（地址、活动、人员、负责人的身份等）或者更好地发现违法行为的迹象。犯罪分子比较善于利用各种不同的规则来偷逃税。主权和国家安全的问题导致各国之间税务规则不尽相同，甚至产生法律冲突，而行政机关只能根据违法犯罪行为的变化来不断更新其执法手段。偷逃增值税的行为是各国首要的涉税犯罪现象，因此欧盟成员国政府积极致力于打击跨国涉税犯罪。行政协作的效力取决于在信息交换过程中的细致和警觉，也取决于调查的范围以及所提供信息的准确程度。各成员国自身在增值税的监管上也不断向现代化和高效化迈进。
四、构建中国两岸四地区域间税收行政合作的组织化机制
我国境内并存着四个不同的独立关税区—大陆、香港、澳门和台湾。随着两岸四地的经济交流不断频繁和加深，偷逃税收行为也显得十分猖獗。如何加强区域间税收行政合作，将是我们面临的一个重要问题。欧盟在税收行政合作领域中的一些做法和经验，可以为我国两岸四地之间开展税收合作工作提供一些借鉴和参考。
我国中央政府与香港、澳门地区分别于1998年和2003年签订了对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排。2007年8月21日，中央政府又与香港特区政府签署了新的《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称“新安排”）。“新安排”修订了1998年版本的税收协议，它涵盖了个人和企业直接收入以及间接收入，并加入了信息交换条款。根据“新安排”的规定，国家税务总局和香港特区政府税务局可交换信息，可交换的信息只限于对方依法所需并涉及“新安排”税种的资料，以确保纳税人的资料不会被滥用。
虽然在“新安排”中加入了税收信息交换的条文，弥补了税收协议中的漏洞。但从今后两岸四地经济合作发展态势来看，由于两岸四地在政治经济等方面具有高度一体化的整合特征和基础，我们可以借鉴欧盟税收合作的模式推进深化大陆与两岸四地的税收行政合作。
（一）建立大陆与两岸四地税收行政合作的统一协调与管理机构
借鉴欧盟模式，在大陆与两岸四地之间建立一个联络中心网。同时，由大陆与两岸四地的代表组成常设委员会，在宏观层面负责管理、执行税收行政合作和税收欺诈方面的事宜。此外，应在内地和港澳均设立一个税收信息联络处，负责收集、整理、储存和上传有关的电子化税收信息，各区域可以分享这些税收信息。
（二）进一步明确和细化税收行政合作的内容和实施条件
就税收情报交换内容而言，可以包括以下三个方面的内容：一是交换为贯彻两个“安排”规定所需要的情报；二是交换与两个“安排”有关的税收国内法律，包括单方面采取防止国际逃税的法律措施；三是交换防止偷漏税的情报。[10]同时针对个案可以建立应请求的信息交换制度，也可建立就某些类型的税种达成协议的、系统地为有关地区传送有关情报的自动信息交换制度，还可设立当一方获得它认为另一方感兴趣的情报时，不用对方要求就将这一情报传递给对方的自发信息交换制度。必要时，某区域的税务官员可以到另一区域进行调查和交流经验，比如在处理转让定价问题方面。在税收行政合作的实施条件方面，应进一步细化完善在财产转移、提供服务、跨境兼并以及进口货物等方面的税收行政合作的条件，以保障税收机关能够自动且无延迟地直接获取大量信息。
（三）建立更有效的税收稽查合作机制
打击跨境涉税犯罪方面，欧盟允许一成员国向另一成员国请求行政调查。它使得成员国可以请求其他成员国去核实纳税人的真实信息（地址、活动、人员、负责人的身份等），从而更好地发现违法行为的迹象。大陆与两岸四地税收行政合作可以借鉴这种模式强化对跨境涉税犯罪的打击。同时，为了能更好地开展税收稽查合作与打击跨境涉税犯罪，在大陆与两岸四地税收行政合作领域应加强税收部门的执法权限。在国际税收合作中，已经开始出现税警的概念。德国的税务稽查系统或者说是刑事税务分队应该算得上是真正的税警。这些刑事税务分队是一些具有执行力的机关。它的权能在《德国刑事诉讼法》中已经明确列举（为阻止涉税犯罪的先行调查；由税务机关申请而进行调查等）。[11]刑事税务分队受行政和司法的双重管辖。《德国刑事诉讼法》第404段规定，刑事税务分队人员属于检察院编制，并且具有司法税务警察的职能。税务稽查工作结果的公开报告发表在部委网站上（BMF）。其工作的方式也和警察相似：监督，运用情报人员，监听电话……这些税务分队真正实现了行政和司法的协助。在大陆与两岸四地建立类似的税警制度无疑将极大地推进这些区域的税收稽查合作。
注释：
[1]V. Brunge,《Internationale Koordinierte aussenprufungen》，Intertax 1980, n° 4, p. 182
[2]V. Brunge, 《Internationale Koordinierte aussenprtifungen》，Intertax 1980, n° 4, p. 182.
[3]Pour une etude historique et detain,e sur les conventions modeles en maticrefiscale：Pierre Levine, 《La lutte contre 1’evasion fiscale de caractere intemationalen 1’ absence et en presence de conventions intemationales》，LGDJ, 1988 , p. 309-347.
[4]Patrick Juillard, AFDI 1983, p. 590.
[5]Avec l’ Autriche, la Belgique，l’ Alleniagne.
[6]On menuonnera toutefois les conventions signees n°tamment avec le Quatar(4 septernbre 1990) on l’Arabie saoudite（18 fevner 1992） qui ne contiennent pasde telle clause.
[7]httpwww. abcbourse. commarchesfrance_accords_d_echange_de_renseignements_fiscaux_159059_PXl p. aspx
[8]13-K-13-01，n°207 du 20 n°vembre 2001.
[9]Francois Faletti, 《La cooperation intemationale dans la lutte contre la fraudefiscale》，RDF, n° 3-2007.
[10]王国珍：《建议内地与香港特别行政区尽快达成税收情报交换条款》，载《涉外税务》2001年第7期。
[11]Paragraphe 208.
作者简介：崔晓静，女，1975年5月生，湖北襄阳人，武汉大学法学院副教授、硕士生导师，湖北省法学会财税法学研究会秘书长。1997年毕业于中南财经政法大学国际经济法系，获法学学士学位；2000年获中南财经政法大学国际法专业法学硕士学位；2008年获武汉大学国际法博士学位。历任武汉大学法学院讲师（2003年）、副教授（2008年）。先后在法国巴黎一大做访问学者（2003年）、法国巴黎十一大做博士后研究（2008年）。崔晓静副教授主要致力于国际税法基础理论、国际税法前沿问题、欧盟税收协调法律制度、国际税收情报交换等方面的研究，业已取得一批较有影响力的成果。 |
