视同销售的财税处理

一、什么是视同销售？
小陈税务：就是企业不是销售行为，但是所得税规定是销售行为，是视同，比如，企业用生产出来的电视机进行抵债，行为是抵债，所得税认定是销售行为，是视同，视同就说明要按照销售行为进行税务处理。所以就两点
——不是销售行为，要看做销售行为
——不是销售行为，要按照销售行为进行税务处理

二、哪些属于视同销售？
——《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定，即：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

——《企业所得税法实施条例》第二十四条的规定，即“采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。”也属于视同销售条款。

三、具体实务理解

四、视同销售收入对比

五、视同销售案例处理
（一）将货物用于在建工程、无形资产开发、分公司（非生产机构）等
1. 企业将自产的、委托加工收回的货物用于在建工程等的处理
增值税：视同销售。这种情况下企业应按货物的公允价值计算增值税的销项税额，按货物的成本结转。
企业所得税:不视同销售
会计处理：不视同销售

借：在建工程（或管理费用、开发支出等）
  贷：库存商品
      应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 企业将外购的货物用于在建工程等的处理
增值税：不视同销售。这种情况企业应将外购货物已抵扣的进项税额转出，按货物的成本结转。
企业所得税:不视同销售
会计处理：不视同销售

借：在建工程（或管理费用、开发支出等）
  贷：库存商品
      应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（二）将货物用于对外捐赠
增值税：视同销售。同时按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物在增值税上都视同销售作销项税额处理；
企业所得税:视同销售。企业将货物用于对外捐赠，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；关注三点：

1、所得税汇算清缴是进行纳税调整，确认视同销售收入和视同销售成本；
2、如果企业发生捐赠是公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；如果企业发生捐赠不是公益性捐赠支出，全部不准扣除；
3、计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数包括：根据税收规定确认的视同销售收入

会计处理：不视同销售。在会计处理上按照收入准则，对收入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。处理方法：将发生的支出直接列入相关的成本费用

下面以案例来分析。
例：某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送给希望工程，市场价每套100 元，产品成本80 元。会计处理为：

借：营业外支出 48 500
  贷：库存商品　40 000
      应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

可以看出对外捐赠的货物：
1. 会计上按成本转账。
2. 增值税上则视同销售计算销项税额。
3. 企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入50 000 元，视同销售成本40 000 元。
企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出48 500 元，要看其是否超过年度利润总额的12%，如果没有超过，可以在税前扣除，此时会计和税收处理一致，不需纳税调整；如果超过则超过部分不能税前扣除，需纳税调整。
计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数包括：视同销售收入50 000 元。