青岛市国家税务税2012年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答

　　(三十六)问：企业内部进行技术改造的费用，是否适用研发费用加计扣除政策?

　　解答：根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发[2008]116号)规定，研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

　　创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。同时，企业从事的研究开发活动的有关支出，应符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》的规定项目。凡符合规定项目定义和范围的，可享受研发费用加计扣除;不符合定义和范围的，则不能享受研发费用加计扣除。

　　(三十七)问：集团公司拟整体上市，为减少同业竞争，其子公司准备吸收合并孙公司，孙公司为外资企业，经营期不足十年，已享受两免三减半优惠，合并后外资股份不撤出。请问孙公司已享受的税收优惠应如何处理?

　　解答：自2008年1月1日起开始实施新的企业所得税法，由于尚存在按原税法规定享受过渡期税收优惠政策的情形，因此，在具体执行中，原则上应按原税法中相关规定的法理原则来处理。按照原《国家税务总局印发〈关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定〉的通知》(国税发[1997]71号)规定的原则加以判断，外国投资者持有的股权在企业重组业务中没有退出，也符合存续经营条件的，不属于经营期不足10年的情形，不适用原外商投资企业和外国企业所得税法第八条关于补缴已免征、减征税款的规定。

　　(三十八)问：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规定的免税项目“农作物的新品种选育”，是否只有“选育、生产、初加工、销售”四位一体，才能享受该项税收优惠?

　　解答：《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》(国家税务总局公告2011年第48号)第二条明确规定，生产、初加工和销售一体化是在选育形成的成果的基础上完成的。

　　(三十九)问：在企业研发费加计扣除的审核过程中，一般一个研发项目中会有一个或若干个项目负责人，职责为全面主持(或协调)项目的进行。请问，此类人员算不算直接从事研发活动人员?

　　解答：此问题需依据实际情况具体分析和判定。原则上，如果上述人员属于为研发活动提供直接服务的管理人员，则属于“直接从事研发活动人员”的范围。

　　(四十)问：2006年前设立的企业在2009年后取得软件企业证书，能否享受两免三减半的税收优惠?获利年度是从认定年度开始算起，还是从取得营业执照开始生产经营的年份算起?

　　解答：按目前规定，企业享受定期减免税的获利年度，应依据企业取得营业执照开始生产经营之日起到进入获利的年度加以确定。企业在取得软件证书前已进入获利年度的，应就取得软件证书后的剩余优惠期内，享受定期减免税优惠。

　　(四十一)问：企业享受软件产品增值税即征即退政策所退还的税款用于软件产品研发，是否可以享受企业所得税加计扣除的优惠政策?

　　解答：《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)第五条规定，符合条件的软件企业按照《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知(国税发〔2008〕116号)第八条规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

　　因此，企业享受软件产品增值税即征即退政策所退还的税款，用于软件产品的研发，不能享受加计扣除政策。

　　(四十二)问：公共基础设施项目和环境保护 节能节水项目企业所得税优惠政策问题

　　解答：企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。

　　二、如企业既符合享受上述税收优惠政策的条件，又符合享受《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)第一条规定的企业所得税过渡优惠政策的条件，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受。

　　(四十三)问：新的认定管理办法出台前，在2011年以后继续按照原认定管理办法认定的软件企业和集成电路企业，如何适用软件政策?

　　解答：对2011年1月1日后按照原认定管理办法认定的软件和集成电路企业，在财税[2012]27号文件所称的《集成电路生产企业认定管理办法》、《集成电路设计企业认定管理办法》及《软件企业认定管理办法》公布前，凡符合财税[2012]27号文件规定的优惠政策适用条件的，可依照原认定管理办法申请享受财税[2012]27号文件规定的减免税优惠。在《集成电路生产企业认定管理办法》、《集成电路设计企业认定管理办法》及《软件企业认定管理办法》公布后，按新认定管理办法执行。对已按原认定管理办法享受优惠并进行企业所得税汇算清缴的企业，若不符合新认定管理办法条件的，应在履行相关程序后，重新按照税法规定计算申报纳税。

　　(四十四)享受税收优惠企业取得土地返还款是否能享受税收优惠

　　问：某农产品初加工企业，按规定办理农产品初加工税收优惠备案。2011年该企业通过招拍挂方式购买土地一处。10月从政府财政部门取得土地返还款500万元。是否允许享受农产品初加工税收优惠?

　　解答：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款不得冲减土地成本，对于不符合不征税收入条件的，应当并入收入总额缴纳企业所得税。同时，根据税法规定，农产品初加工免税优惠属于针对农产品初加工项目所得给予的税收优惠。从政府取得的土地返还款不能享受免税优惠。应作为应税收入计算缴纳企业所得税。