“营改增”后十类增值税抵扣凭证详解（图鉴+政策+实务）

实务讲解：

1、增值税一般纳税人支付的该项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2、抵减金额归属为减征税额

抵减增值税的技术维护费用，不属于进项税额抵扣，而是作为增值税的减征税额。因此，纳税人在填写纳税申报表时，对当期可在增值税应纳税额中全额或部分抵减的增值税技术维护费，应按以下要求填报：增值税一般纳税人和小规模纳税人均应将抵减金额填入相应的《增值税纳税申报表》中的"应纳税额减征额"栏，本期应纳税额不足抵减减征额部分结转下期继续抵减。

3、递减税额会计上应作为收入处理

根据规定，由于技术维护费抵减金额不作为进项税额，因此，允许抵减的该项费用不能作为"应交税费——应交增值税——进项税额"核算处理。考虑到属于增值税的减征税额，根据相关会计制度规定，虽不属于严格意义上的政府补助，但也应作为企业取得的一项收入进行会计核算处理。

具体会计分录如下：

1、金税服务费记入费用：

借：管理费用

贷：银行存款

2、服务费全额抵扣销项税：

借：应交税费－应交增值税（已交税金）

贷：营业外收入

10、税收缴款凭证（包括电子缴税付款凭证）

文件规定：

接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的税收缴款凭证，以及从银行取得加盖银行转（收）讫章的电子缴税付款凭证。

票样展示：

实务讲解：

1、税收缴款凭证的理解：境外单位或者个人去的了来自境内的应税收入，如果其不在境内，境内代理人或接受服务企业要去税务机关代扣代缴；同时企业接受境外单位或者个人提供的应税服务，就相当于企业的成本/费用，可以正常抵扣；

2、没有抵扣期限；

3、抵扣的是税收缴款凭证上注明的增值税额;

4、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

注意：上述公式中是"税率"，按照应税服务对应的税率，不是征收率。