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我国删去摊销年限不应超过10年的限制，是一大进步，因为无形的摊销期应当反映其有用寿命，甚至反映与该资产相关的现金流量，10年的假定与该观点不相符。如果无法预见主体预期消耗该资产所含的未来经济利益的截止期限，却在任意确定的最大期间内摊销，将不能被如实地反映。 需要注意的是，技术更新日新月异，使无形资产贬值的风险越来越大，所以新准则要求企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，以确定情况是否继续支持对其使用寿命的界定。 2.摊销期、摊销方法及适用性。新准则规定：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。其摊销期应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。但是，新准则未对“可供使用”做出明确的界定。国际会计准则中“可供使用”是指“当它达到能够按管理层预定的方式运作所必须的位置和状态时开始”。该规定在实际执行时，需要结合企业所处的会计环境，进行职业判断，并不适用于我国。原准则只允许采用直线法对无形资产价值进行摊销，且只反映折余价值，不反映原值和累计摊销价值，对无形资产价值的信息不够重视。 新准则规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法、车流量法等。例如，电影、电视等著作权，在播放初期往往会取得较高的收入，而随着播放次数增多，收益逐年下降。因此，根据与这类无形资产有关的经济利益的预期实现方式，应该采用加速摊销法，在早期受益程度高时分摊较多的摊销额。如果采用直线法摊销，不符合配比原则和谨慎原则。但新准则同时又规定：无法可*确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 新准则对无形资产摊销方法的规定，在考虑稳健及简便核算的前提下，又可根据实际情况进行选择，更体现了谨慎性、配比性的要求，比原准则更灵活务实。 3.残值及适用性。新准则及国际会计准则规定，使用寿命有限无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。同时规定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 对于残值不应当视为零的两个例外，第一种情形容易理解，在实际操作时，既不会产生误解，又便于计量该残值，即第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产愿意支付的价。第二种情形则缺乏操作性：首先，活跃市场是指满足以下所有条件的市场：（1）市场中交易的项目是同质的；（2）通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；以及（3）价格公开。在我国会计环境下，符合条件的某类无形资产的活跃市场并不多见。即便现时存在该类活跃市场，判断若干年以后该活跃市场是否仍存在，也具有很大的不确定性。所以，笔者建议，要么删除第二种例外，要么将两条都删除，仍假定残值为零。 4.无形资产摊销的核算及适用性。原准则要求所有作为无形资产确认的都应摊销。新准则无形资产的处理是基于其有用寿命的：使用寿命不确定的无形资产不应摊销，使用寿命有限的无形资产需要摊销。每期的摊销额一般应确认为损益，其它会计准则另有规定的除外。 原准则对于不确定有用寿命无形资产，规定在估计年限内摊销，计入“管理费用———无形资产摊销”。新准则明确规定了此类无形资产不再采用摊销的办法，而是采用减值测试。对于有用寿命不确定的，应运用稳健原则，进行减值测试，并计提无形资产减值准备，计入“管理费用———计提无形资产减值准备”。 对不确定有用寿命无形资产至少每年进行减值测试不摊销的方法，可能增加或减少企业的损益，从而造成权益和资产结构的变化。所以，在进行减值测试时，一定要有严格的标准和程序，否则可能使其流于形式，难以反映资产的真实价值。 上述适用性分析表明，在新准则的规定中，有些符合我国的经济现实，具有实际操作意义；有的则需要进一步改进。新准则除了对其定义、研究开发费用及摊销进行较大幅度的修订，还对其确认标准、确认后计量、无形资产减值准备、披露等等进行了修订。修订后的无形资产准则与国际会计准则之间的差距缩小了许多，但其内容是否具有可操作性，还需结合我国的具体会计环境来检验。 |
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