陕国税发[2009]1号 陕西省浓缩果蔬汁生产企业增值税纳税评估方法（试行）

陕西省国家税务局关于印发《陕西省浓缩果蔬汁生产企业增值税纳税评估方法(试行)》的通知

陕国税发[2009]1号      2009-1-4

各市国家税务局,省局直属税务分局：

　　现将《陕西省浓缩果蔬汁生产企业增值税纳税评估方法(试行)》印发给你们，请依照执行。执行过程中遇有问题，请及时反馈省局(流转税管理处)。

陕西省浓缩果蔬汁生产企业增值税纳税评估方法(试行)

　　一、浓缩果蔬汁生产企业经营管理现状

　　(一)行业管理

　　现行国家行业标准规定了果蔬汁生产企业必须实施以HACCP为基础的食品安全管理体系技术要求，包括范围、规范性引用文件、术语和定义、前提方案、关键过程控制、产品检测和记录保持等。国家出入境检验检疫主管部门对浓缩果汁的出入境进行卫生检疫、商品检验;中国食品土畜进出口商会果汁分会是浓缩果蔬汁出口价格管理机构;陕西检验检疫局、陕西省商务厅和陕西省果业局对陕西地区出口果汁生产企业的生产过程实施电子视频监管。

　　(二)我省浓缩果蔬汁生产企业现状

　　我省是全国第一苹果生产大省，苹果产量已超过600万吨，栽培面积、总产量已位居全国第一。中国浓缩苹果汁生产主要集中在陕西、山东等地。2006年陕西、山东两省浓缩苹果汁出口量约占全国的70%。我省作为我国浓缩苹果汁大省，果汁生产企业大部分分布在果林覆盖区域，主要集中在渭南、咸阳、杨凌、西安、宝鸡等地。浓缩果汁生产企业属一次性投资较大，投产后固定投入相对较小的企业，从增值税管理情况看，其主要生产原料多为苹果和梨，其进项税额约占企业进项税额总额的比例约为70%。大多数企业属于出口退(免)税企业，具有进出口生产经营权，享受出口企业“免、抵、退”税收优惠政策。

　　我省浓缩果蔬汁生产企业主要是：恒兴果汁、海升果汁、安德利、通达果汁等。

　　(三)浓缩果蔬汁生产企业生产工艺流程及特点

　　1.浓缩果蔬汁企业生产工艺流程

　　目前，果蔬汁饮料分为两大类，一类是由果品蔬菜经过压榨、过滤、杀菌等工序直接罐装而成的鲜原汁;另一类是通过压榨、过滤、杀菌、蒸发而成的浓缩果蔬汁。与鲜原汁相比，浓缩果蔬汁具有长时间低温储藏、便于运输、储运成本低等特点。浓缩果蔬汁生产企业属于饮料工业范畴，是与果品、蔬菜种植业密切相关的资源密集型农产品深加工企业。目前浓缩果蔬汁，主要包括橙汁、苹果汁、菠萝汁、葡萄汁、梨汁、山楂汁、枣汁、胡萝卜汁和芹菜汁等，其中浓缩橙汁和浓缩苹果汁产量最大。

　　我省浓缩果蔬汁生产企业主要是以苹果(梨)为原材料榨取苹果原汁，采取清洗、破碎、压榨等形式对果品进行物理处理，形成果酱，然后依次通过预热、过滤、酶化、高温、浓缩、消毒等工艺过程进行生产。浓缩苹果汁根据加工过程中是否脱胶，其原汁可分为清汁和浑汁(又称浊汁)，清汁按酸度的含量划分为高酸(>1?8%)、中酸(1?5%~1?8%)和低酸(<1?5%)。

　　浓缩苹果汁生产工艺及其业务流程为：投料工段，榨汁工段，巴氏杀菌、酶解、超滤、浓缩工段，调和罐装工段。其流程如下图所示：

　　2.浓缩苹果汁生产企业特点

　　根据我国的气候特征，苹果通常在8月初成熟，而浓缩苹果汁的生产也在8月开始，至来年2、3月份结束，因此，浓缩苹果汁企业的生产也呈现非常明显的季节性特征，其常规作法是按榨季统计行业数据，在一个榨季中，设备的有效产能受到有效生产时间的制约，而有效生产时间往往受原料的采供周期、工艺、产品质量控制等多重因素的影响。

　　(1)浓缩苹果汁的生产具有周期性。浓缩苹果汁加工企业，其生产周期和产品销售结算周期决定了浓缩苹果汁要经历榨季周期。一个完整的榨季周期为12个月，一般指当年8月至次年7月。

　　(2)浓缩苹果汁的榨季有效生产时间短。浓缩苹果汁加工的有效生产是指原料持续足量供应的、满足设备满负荷运转持续正常的生产。一般来说，从企业开机生产到停机约6～7个月，但是，榨季生产初期及末期的各一个月左右因原料质量和供应不充足等原因，企业生产呈现不连续状态，故不属于有效生产范畴。因此，苹果的采供周期决定了浓缩苹果汁的榨季有效生产时间约为4～5.5个月。

　　(3)浓缩苹果汁生产的连续性不仅受到原料供应的影响，还受到水电煤等能源供给、设备检修等诸多因素的影响。企业在一个月的生产中，难免因上述因素的影响导致短暂停机。根据企业的生产经验和数据测算，分析计算得出浓缩苹果汁生产的月有效生产时间约为28天。

　　(4)系统灭菌清洗环节必不可少。浓缩苹果汁因特定生产工艺以及产品质量控制体系有具体要求，决定了在浓缩苹果汁的生产过程中，必须具有系统灭菌清洗环节。系统清洗是生产线设备进行清洁、灭菌的必要途径之一，能够有效控制产品质量，尤其是在微生物等指标的控制方面。按照具体的工艺及质量控制要求，在每天(24个小时)的生产中，系统清洗时间不得少于4小时。因此，浓缩苹果汁加工的日有效生产时间不超过20小时。

　　考虑以上因素对设备产能的制约，榨季有效产能=(果料处理能力×日有效生产时间×月有效生产时间×榨季有效生产时间)/每吨产品果耗。其中，日有效生产时间、月有效生产时间、榨季有效生产时间以及每吨产品果耗的数值，是浓缩苹果汁行业不同企业根据设备配置、产品质量要求、工艺及成本控制要求、当地资源情况等因素，并依据长期实践和数据积累分析、计算、总结得来的，以确保企业科学安排生产、有效发挥产能，使生产能够长期、连续、稳定的运行。因此，在苹果生长正常，未受自然灾害等因素影响，原料果供应稳定充足的情况下，通常按照7：1的果耗(即7吨原料生产1吨产品)计算。果汁生产行业的生产设备大都采用瑞典的布赫轧机和德国的贝尔玛、福乐威轧机，每小时耗用原料果一般在20-25吨之间，生产效率大约为6.7-7.2吨原料果生产1吨果汁、0.35吨果渣。