直接成本法和模拟权益法编制合并报表分析

　　五、案例分析

　　案例：甲公司2016年12月31日以2800万元收购了A公司80%股权，收购日A公司的所有者权益情况如下表（单位：万元）（除列示条件外，不考虑其他事项）：

　　
　　2017年资产负债表日：A公司实现净利润1000万，计提盈余公积100万，分配股利300万，资本公积增加100万。

　　
　　2018年资产负债表日：

　　假设子公司实现净利润1500万，提取盈余公积150万，分配股利400万，其他资本公积增加2000万。

　　
　　（一）.收购时：

　　借：长期股权投资  2800

　　贷：银行存款  2800

　　（二）.合并日抵销分录为：

　　借：实收资本  1000

　　资本公积  800

　　盈余公积  80

　　未分配利润  1300

　　商誉  256

　　贷：长期股权投资  2800

　　少数股东权益  636

　　（三）2017年资产负债表日

　　直接成本法：

　　（1）首先：将合并日的分录结转到本期

　　借：实收资本  1000

　　资本公积  800

　　盈余公积  80

　　未分配利润  1300

　　商誉  256

　　贷：长期股权投资  2800

　　少数股东权益  636

　　（2）确认净利润中应归属于少数股东的部分

　　借：少数股东损益  200

　　贷：少数股东权益  200

　　（3）确认其他资本公积变动中归属于少数股东的部分

　　借：资本公积  20

　　贷：少数股东权益  20

　　（4）抵销子公司计提的盈余公积

　　借：盈余公积  100

　　贷：提取盈余公积  100

　　（5）抵销分配股利

　　借：投资收益  240

　　少数股东权益  60

　　贷：向股东分配利润  300

　　模拟权益法：

　　（1）调整被投资单位本期实现的利润

　　借：长期股权投资  800

　　贷：投资收益  800

　　（2）调整被投资单位的股利分配

　　借：投资收益  240

　　贷：长期股权投资  240

　　（3）调整被投资单位资本公积的变动

　　借：长期股权投资  80

　　贷：资本公积  80

　　（4）母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销

　　借：实收资本  1000

　　资本公积  900

　　盈余公积  180

　　未分配利润  1900

　　商誉  256

　　贷：长期股权投资  3440

　　少数股东权益  796

　　(5)将投资收益与子公司利润分配等项目的抵销

　　借：投资收益  800

　　少数股东损益  200

　　贷：提取盈余公积  100

　　向股东分配利润  300

　　年末未分配利润  600

　　验算：

　　少数股东权益应确认金额=3980*20%=796万元

　　少数股东权益的调整金额=636+200+20-60=796万元

　　少数股东损益应确认金额=1000*20%=200万元

　　与调整分录中确认的少数股东损益一致

　　（四）2018年资产负债表日

　　直接成本法：

　　（1）首先：将合并日的分录结转到本期

　　借：实收资本  1000

　　资本公积  800

　　盈余公积  80

　　未分配利润  1300

　　商誉  256

　　贷：长期股权投资  2800

　　少数股东权益  636

　　（2）将上年净利润中归属少数股东的部分结转至本期，确认本年净利润中归属少数股东的部分

　　借：年初未分配利润  200

　　少数股东损益  300

　　贷：少数股东权益  500

　　（3）将上年调整其他净资产变动中归属于少数股东的部分结转至本期，同时确认本期其他净资产变动中归属于少数股东的部分：

　　借：资本公积  420

　　贷：少数股东权益  420

　　（4）抵销上期及本期子公司计提的盈余公积

　　借：盈余公积  250

　　贷：年初未分配利润  100

　　提取法定盈余公积  150

　　（5）抵销上期及本期的股利分配

　　借：年初未分配利润  240

　　少数股东权益  60

　　贷：年初未分配利润  300

　　借：投资收益  320

　　少数股东权益  80

　　贷：向股东分配利润  400

　　模拟权益法：

　　结转上年分录：

　　（1）调整被投资单位上期实现的利润

　　借：长期股权投资  800

　　贷：年初未分配利润  800

　　（2）调整被投资单位的上期股利分配

　　借：年初未分配利润  240

　　贷：长期股权投资  240

　　（3）调整被投资单位上期资本公积的变动

　　借：长期股权投资  80

　　贷：资本公积——上年  80

　　（4）调整被投资单位本期实现的利润

　　借：长期股权投资  1200

　　贷：投资收益  1200

　　（2）调整被投资单位的本期股利分配

　　借：投资收益  320

　　贷：长期股权投资  320

　　（3）调整被投资单位资本公积的变动

　　借：长期股权投资  1600

　　贷：资本公积  1600

　　（4）母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销

　　借：实收资本  1000

　　资本公积  2900

　　盈余公积  330

　　未分配利润  2850

　　商誉  256

　　贷：长期股权投资  5920

　　少数股东权益  1416

　　(5)将投资收益与子公司利润分配等项目的抵销

　　借：投资收益  1200

　　少数股东损益  300

　　年初未分配利润  1900

　　贷：提取盈余公积  150

　　向股东分配利润  400

　　年末未分配利润  2850

　　验算：

　　少数股东权益应确认金额=7080*20%=1416万元

　　少数股东权益的调整金额=636+500+420-140=1416万元

　　少数股东损益应确认金额=1500*20%=300万元

　　与调整分录中确认的少数股东损益一致