带薪缺勤的财税处理白话研究

三、累积带薪缺勤财税处理
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

下面这个例子，是我在网上抄来的例子（这个例子被很多网站“抄袭”，所以多我一个也不多）。这个例子和会计准则应用指南中的例子大同小异，但指南中的例子没有2015年的会计处理。

宇通公司共有500名职工，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10天的带薪年休假，未享受的年休假只能向后结转1个会计年度，超过1年未行使的带薪年休假权利作废，职工在离开公司时不能获得现金支付。累积带薪缺勤制度采用后进先出原则为基础，即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2014年12月31日，每个职工当年平均未享受的带薪年休假为4天。根据过去的经验，公司预计2015年有480名职工将享受不超过10天的带薪年休假，剩余20名职工每人将平均享受13天的年休假，假定这20名职工全部为公司总部行政管理人员。该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。企业所得税率为25%。

分析：
1、2014年应确认的预计增加支付额。
宇通公司在2014年12月31日，应当预计2015年由于20名职工未行使的每人4天带薪年休假权利而导致的应支付的追加金额，即相当于60天[20×（13－10）]的年休假工资12000元（60×200）。

2、企业所得税会计处理。
职工是否享受未使用的带薪休假，属于或有事项，通过预提计入了费用，按照税法上对费用采用实际发生制原则，由累积带薪缺勤确认的负债计税基础为0，账面价值为12000元，形成可抵扣的暂时性差异，应该确认递延所得税资产。

3、会计处理。
借：管理费用 12000
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 12000

借：递延所得税资产（12000×25%） 3000
贷：所得税费用 3000

4、2015年情况分析及处理如下：
如果2015年12月31日，上述20名行政管理人员中有15名享受了13天的年休假，公司以银行存款支付，其余5名只享受了10天的年休假。由于该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转1年，超过1年未行使的权利将作废。

2015年，会计分录如下：
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（15×3×200）9000
贷：银行存款 9000

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（5×3×200）3000
贷：管理费用 3000

同时转销暂时性差异：
借：所得税费用 3000
贷：递延所得税资产 3000

笔者才疏学浅，对此笔业务“百思不得其解”，曾一度认为是“加班的白忙活，休假的反而给钱”，或者是这是对发达国家年休假制度的会计处理，并不适用于我国的实际情况。因为题中2014年少休了4天的员工，2015年没有补休，预提的职工薪酬冲回了，2015年补休了3天的员工，反而得到了补偿，9000元的补偿，这是多么令人费解的逻辑啊。事实上应用指南上的举例和这个例子是一样的（只不过换了说法和数字而已），但却只列举了2014年预提职工薪酬一步，2015年的会计处理便没有列举，给人留下了无限的猜想空间。

笔者通过与圈里的好友探讨，方才明白这个会计处理的意思，并取得一致认识。本题会计处理的意思大概是这样：计入成本费用的职工带薪缺勤，要遵循权责发生制的原则。将2015年补休者的补休工资估计后预提，计入2014年的成本费用（因为2014年加班了，所以是2014年的成本费用），然后在2015年实际休假时随同2015年薪酬一道发放（带薪缺勤，无论是休假还是上班，这一天的日工资都是应该支付的），对于2015年实际未休假但在2014年已经按估计数预提的年休假薪酬予以冲回，这个冲回仅表示多提的薪酬冲回，并不意味着不支付。也就是说，2015年补休者与未补休者相比，经济利益是一样的，都没有损失，只不过实际休假的天数不一样而已，补休的把上年没休到的4天找回来3天，未补休的因为权力到期所以再也休不成了，多上了4天班而已，但他们的经济利益一样，不意味着休假的额外给钱，没休的白加班了。

笔者至此都不敢说这个理解一定是正确的，笔者不揣浅陋，提出这个疑问，就是要告诉各位同仁，很多财税知识，光摆个会计分录出来是没用的，光列个计算数据出来也是不行的，只有认真的不厌其烦的讲明白道理，这样的例子才真的是个好例子，才真的是“一个高尚的、纯粹的、有道德的、脱离了低级趣味的、有益于人民的”好例子。

只有那些考试能管用，实务中能照猫画虎的例子，才是财税人实用的例子，只有像白居易写诗一样，让没牙老太太都听得懂的学问，才是好学问，故做神秘故弄玄虚，把很简单的事搞得很复杂，是不受欢迎的。

请大家进一步探讨这个例子，也虚心向广大网友请教、学习。

2014年9月29日