资源税应纳税额的计算（从价定率、从量定额）

资源税应纳税额的计算

（一）从价定率

应纳税额＝销售额×税率

（二）从量定额——粘土、砂石和部分未列举名称的其他非金属矿产品

应纳税额＝课税数量×单位税额

代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

（三）关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算

1.对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；

2.征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税；

3.金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税；

4.换算比或折算率由省级财税部门确定，并报财政部、国家税务总局备案。

（四）已税产品的税务处理——一次课征制

1.纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税；

2.纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。

（五）煤炭资源税计算方法

1.计算方法概述

煤炭应纳资源税=原煤或者洗选煤计税销售额×适用税率

计税销售额不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。

洗选煤计税销售额=洗选煤销售额×折算率

洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额

2.洗选煤折算率计算公式（了解）

公式一

洗选煤折算率=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%

公式二

洗选煤折算率=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%

综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%

3.特殊销售情形

（1）纳税环节

销售应税煤炭的

在销售环节缴纳资源税

以自采原煤直接或经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的

视同销售，在原煤或洗选煤移送环节缴纳资源税。

（2）纳税地点

纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域（县级以上）

在煤炭开采地缴纳资源税

纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭

其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定

（3）计税价格

纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售应税煤炭行为而无销售价格的，主管税务机关按下列顺序确定计税价格：

①按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定；

②按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定；

③组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）

④按其他合理方法确定

4.扣减额计算——一次课征制

将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合后销售

计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额

以自采原煤与外购原煤混合加工洗选煤的

计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用于混售的外购原煤的购进金额

外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价

【例题1·多选题】下列各项中，属于资源税计税依据的有（　）。

A.纳税人开采销售原油时的原油数量

B.纳税人销售铝矿石时向对方收取的价外费用

C.纳税人销售开采砂石的销售数量

D.纳税人销售天然气时向购买方收取的销售额及其储备费

『正确答案』BCD

『答案解析』原油的计税依据是销售额而非销售数量。

【例题2·单选题】纳税人开采锌矿石销售的，其资源税的计税依据为（　）。

A.开采数量

B.实际产量

C.销售数量

D.销售额

『正确答案』D

『答案解析』锌矿石是从价定率计征的，其计税依据是销售额。

【例题3·单选题】某油田2017年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000

元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月应纳资源税（　）万元。（原油资源税税率6%）

A.900　　 B.6000　　 C.6625　　 D.6900

『正确答案』B

『答案解析』应纳资源税=5000×20×6%=6000（万元）

【例题4·单选题】某油田2017年1月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得不含增值税销售收入18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；销售收入中含运杂费用20000元（取得增值税专用发票）。已知销售原油的资源税税率为6%，则该油田1月应缴纳的资源税为（　）元。

A.1080000 　　B.1080300　　 C.1081200　　 D.1081500

『正确答案』B

『答案解析』（1）取得违约金和优质费属于价外费用；（2）运杂费用不计算缴纳资源税。应纳资源税=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）-20000]×6%=1080300（元）