转让土地使用权差额缴纳增值税如何开专票

转让土地使用权差额缴纳增值税如何开专票

　　现行政策规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的土地使用权，选择简易计税方法以及小规模纳税人销售其取得土地使用权，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的征收率缴纳增值税。在此情况下，发票如何开具呢?目前实务中税务部门观点有两种：以安徽省为代表的观点是：纳税人适用差额纳税政策的，应当全额5%开具专票。以杨州税务局为代表的：纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。

　　本人比较认同安徽税务机关的做法。一般来说，凡政策文件未标明不得开具专票情形的，销售方可以全额开具专票，购买方可全额抵扣。根据财税〔2016〕47号规定，纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。该文件并未明确减去土地使用权部分不得开具专票，该情况属于正常开票的差额项目，因此应该按取得的全部价款和价外费用开具增值税专用发票。

　　但同时让我感到有些困惑的是：假如小规模纳税人转让土地使用权的情况下，如果不选择差额缴纳增值税，而选择全额3%缴纳增值税，满打满算也就是缴纳3个点的增值税，正是为了降低税负，小规模纳税人才选择了差额5%缴纳增值税。如果可以全额开具5%的专票，就意味着可以全额在下一个环节抵扣。上一环节实际缴纳的增值税不到3%，而下一个环节可以抵扣5%，显然不符合增值税的立法本意。

　　来源：中汇武汉税务师事务所十堰所    作者：赵辉

　　2016年7月的解析——

转让土地使用权增值税专用发票开票示例

　　例：某企业为一般纳税人，2016年6月向B企业转让土地使用权，取得含税销售额111万元。

　　一、登陆开票软件

　　(一)将黑色带线税控盘(如图示)连接电脑USB接口，双击桌面税控发票开票软件(税控盘版)蓝色“税”字图标，打开开票软件，选择对应的操作员，如设置的有口令，输入口令，如未设置的话则直接点击登陆。

　　税控盘口令统一为：88888888，输入错误超过5次，将被锁定，需到办税服务厅解锁。

　　二、增值税专用发票填开及编码添加

　　(一)商品和服务税收分类编码的添加

　　点击系统设置—商品编码—商品和服务税收分类编码，左侧找到相应的税收编码进行添加，或者在查询条件对应的名称处输入对应的编码信息，查找到对应的编码分类，点击右上角“增加”，输入商品名称、选择税率，点击确定即可。

　　(二)点击发票管理—发票填开—增值税专用发票填开(初次进行发票开具之前需提前在商品和税收服务编码库中进行添加，操作参考第(一)步，或者在发票填开界面进行添加)。

　　(三)输入购货单位信息及货物或应税劳务信息，如果所要开具的货物或应税劳务信息没有在税收编码库中，则会出现如下提示：

　　(四)点击确定之后自动跳转到商品和服务税收分类编码，进行手工添加，在左侧找到相应的税收编码进行添加，或者在查询条件对应的名称处输入对应的编码信息，查找到对应的编码分类，点击右上角“增加”，输入商品名称、选择税率，点击确定即可。

　　(五)返回发票填开界面，在货物或应税劳务名称界面，直接输入之前添加的商品编码可自动读取，或者点击旁边的省略号标示，在编码库中选择。填写“收款”“复核”，核实纸质票号和当前开具的开票软件的发票号码、内容核对无误后点击打印即可开具成功。

　　注：在未点击“打印”之前票面信息都可以进行修改!

　　点击“打印”之后出现如下预览界面，代表此张发票开具成功，如票面信息错误则只能作废。

　　三、发票作废(当月发现且符合作废条件执行此操作)

(一)点击发票管理—已开发票作废。

　　(二)进入已开发票作废界面，选择发票种类，点击查询，选择需要作废的发票，双击打开。 (三)打开发票界面点击作废按钮，按软件提示操作点击“是”即可作废当前发票。

　　四、增值税专用红字发票开具

　　注意：红字发票信息表需和红字发票一一对应，且需要收回所有原始发票联次。

(一)增值税专用票：发票管理—红字发票管理—增值税专票红字信息表填开。

　　(二)在弹出的红字增值税专用发票信息表信息选择界面，根据实际情况选择购买方申请或销售方申请。抵扣联已认证(勾选确认)需要由购买方开具(申请)，没有认证需要由销售方开具(申请)，并填对应蓝字发票的发票代码和发票号码，点击下一步。

　　(三)进入红字信息表填开界面填写申请方的联系电话和申请理由，确认信息无误后先点击保存按钮，提示保存成功后点击上传按钮，提示上传成功后即可。

　　(四)红字信息表审核下载

发票管理—红字发票管理—增值税专票红字信息表审核下载。

　　(五)进入红字信息表下载界面，先设置下载保存地址和申请起止日期，然后点击下载。如果红字信息表审核通过，将提示“审核通过”。软件会下载xml文件。

　　(六)发票管理—发票填开—增值税专票填开。进入发票填开界面点击“负数”，有两种开具方式。

　　(七)两种开具方式

　　1.选择“导入开具”操作如下：

　　点击“…”按钮，选择下载的红字信息表XML文件。点击确认按钮。

　　软件会自动生成负数发票，确认信息无误后点击打印，红字发票开具成功。

　　2.选择“手工开具”操作如下：

注：红字信息表编号就是下载的XML文件的文件名。

　　(八)根据软件提示输入对应的蓝字发票的发票代码和发票号码。然后点击“下一步”，进入负数发票填开界面，手工输入蓝字发票的票面信息点击打印。

增值税普通发票

　　蓝字增值税普通发票开具与作废，操作方法与增值税专用发票操作一致。

　　开具红字普通发票时不需要信息表，可直接开具。

　　例：某企业为小规模纳税人，2016年5月8日向B企业转让土地使用权，取得收入103000元。

　　一、登陆开票软件

　　(一)将黑色带线税控盘(如图示)连接电脑USB接口，双击桌面税控发票开票软件(税控盘版)蓝色“税”字图标，打开开票软件，选择对应的操作员，如设置的有口令，输入口令，如未设置的话则直接点击登陆。

税控盘口令统一为：88888888，输入错误超过5次，将被锁定，需到办税服务厅解锁。

　　二、增值税普通发票填开及编码添加

　　(一)商品和服务税收分类编码的添加

　　点击系统设置—商品编码—商品和服务税收分类编码，左侧找到相应的税收编码进行添加，或者在查询条件对应的名称处输入对应的编码信息，查找到对应的编码分类，点击右上角“增加”，输入商品名称、选择税率，点击确定即可。

　　(二)点击发票管理—发票填开—增值税普通发票填开(初次进行发票开具之前需提前在商品和税收服务编码库中进行添加，操作参考第(一)步，或者在发票填开界面进行添加)。

　　(三)输入购货单位信息及货物或应税劳务信息，如果所要开具的货物或应税劳务信息没有在税收编码库中，则会出现如下提示：

　　(四)点击确定之后自动跳转到商品和服务税收分类编码，进行手工添加，在左侧找到相应的税收编码进行添加，或者在查询条件对应的名称处输入对应的编码信息，查找到对应的编码分类，点击右上角“增加”，输入商品名称、选择税率，点击确定即可。

　　(五)返回发票填开界面，在货物或应税劳务名称界面，直接输入之前添加的商品编码可自动读取，或者点击旁边的省略号标示，在编码库中选择。填写“收款”“复核”，核实纸质票号和当前开具的开票软件的发票号码无误后，内容核对无误后点击打印即可开具成功。

　　注：在未点击“打印”之前票面信息都可以进行修改!

点击“打印”之后出现如下预览界面，代表此张发票开具成功，如票面信息错误则只能作废。

　　三、发票作废(当月发现且符合作废条件执行此操作)

　　(一)点击发票管理—已开发票作废。

　　(二)进入已开发票作废界面，选择发票种类，点击查询，选择需要作废的发票，双击打开。

(三)打开发票界面点击作废按钮，按软件提示操作点击“是”即可作废当前发票。

　　四、开具红字增值税普通发票

(一)红字增值税普通发票可直接开具，点击发票管理—发票填开—增值税普通发票填开，点击确定。

(二)点击右上角负数，连续输入两次原蓝字发票代码及号码，点击下一步，之后点击确定。

　　(三)信息核对无误之后点击打印，增值税普通红字发票即开具成功。

　　来源：北京国税