中国企业税收负担报告

　　第四部分 总结与思考

　　4.1、中国企业税收负担整体情况

　　本报告通过构建科学合理的税收负担衡量指标，详细测算了我国上市公司的整体税收负担、增值税税收负担和所得税税收负担，并比较了各类税收负担在不同规模、不同所有制和不同行业间的分布情况。

　　从企业整体税负来看，2008-2017年企业总税负整体呈先上升后下降趋势，各年企业总税负均在20%以上，2012年总税负最高，达到26.98%，2017年降为24.80%。大型企业总税负相对较高，小型企业总税负偏低。外资企业平均总税负最高，地方国有企业次之，集体所有制企业最低。各行业总税负差异较大，房地产业与批发零售业相比于其他行业总税负较高，均值在30%以上；采矿业和建筑业次之；制造业基本处于25%水平上下波动。样本中高税负企业所占比重较大，但总税负分布相对较为均匀。

　　从企业增值税来看，2011年以后，企业平均增值税负担在15%左右，2017年平均增值税负担为14.92%，低于2016年0.7个百分点。三类规模企业增值税负担均呈现先下降后上升、2012年后波动下降的趋势，横向对比看，小型企业平均增值税负担最高，中型企业次之，大型企业最低。分所有制分析，私营企业平均增值税负担最高，达到15.48%；地方国有企业次之，集体所有制企业最低。按大类行业看，制造业和采矿业增值税负担较高，均值在15%以上；电力、热力、燃气及水生产和供应业和批发与零售业次之；租赁和商务服务业、交通运输、仓储和邮政业增值税负担相对较低。从离散程度看，各年份标准差基本维持在0.1左右，说明企业间增值税负担分布较为平均。

　　从企业所得税来看，除2013年以外，所有年份企业所得税负担均低于20%，2017年所得税负担平均值为18.48%，比2016年下降了0.88个百分点。大型企业所得税负担最高，其次是中型企业，最低的是小型企业，三类规模企业所得税负担近三年呈下降趋势。分所有制类型看，国有企业的所得税负担最高，高于私营企业2~3个百分点。分行业类型看，房地产业所得税负担最高，其次是采矿业和批发与零售业，制造业行业所得税负担低于采矿业7个百分点，低于金融业3个百分点，2008-2017年各行业的所得税负担变化不大，2015-2017年下降较为明显。

　　4.2、中国企业税负问题的深入思考

　　根据上述测算结果，我们可以看到，我国企业税收负担2008-2017年平均企业总税负、增值税负担和所得税负担分别为25.89%、14.92%和19.21%。但是，我国宏观税收负担并不算重，尤其是与其他国家税负水平相比，具体如下：

表4.1 2016年世界不同收入国家小口径宏观税负情况单位：%

税屋提示——被遮挡部分为“17.52”

　　注：（1）小口径宏观税负通过各国税收收入占GDP的比重来衡量（不含社会保障收入）；（2）表中分类按2016年人均GNI划分：1005美元以下为低收入国家，1006-3955美元为下中等收入国家，3956-12235美元为上中等收入国家，12236美元以上者为高收入国家。

　　由表4.1可得，世界范围来看，小口径宏观税负随着国家人均收入水平的提高而增加，并且高收入国家宏观税负远高于其他国家。反观中国，2016年我国小口径宏观税负处于中等收入国家水平，宏观税负并不重。可以看到，我国宏观税负并不重，但企业税负较重，其主要原因在于我国当前处于以间接税和直接税（主要是企业所得税）为主的税收结构，而间接税和企业所得税的主要纳税人都是企业，因此造成企业税负较重。现实中，我们通过比较美国的纳税主体情况，具体如下：

图4.2 2015年中国和美国纳税主体比较

　　由图4.2可知，通过横向比较，我国税收主要纳税人是企业，90%税收由企业承担、仅10%税收由居民承担，这主要是基于我国以间接税和部分直接税为主的税制结构；同样可以看到，美国税收负担的承担者主要是居民，32.9%税收由企业承担、67.1%税收由居民承担，这也是由于美国以直接税（尤其是个人所得税）为主的税制结构造成的。因此，为了完善税制，政府势必逐步提高直接税的比重，从对企业征税转向对自然人征税，从对生产征税转向对所得和财富征税，最终达到调整间接税和直接税比重的目的。可供选择的政策有：在2019年4月增值税降税改革后，标准税率稳定在13%，同时，改革个人所得税和房地产税，使其充分发挥筹措收入的功能；必要时，可在零售环节开征零售税，以部分代替生产环节增值税。（完）

　　执笔人：吕冰洋

　　吕冰洋，中国人民大学财政金融学院财政系主任、教授，中国人民大学财税研究所执行所长，中国人民大学重阳金融研究院高级研究员。

　　本报告于2019年7月9日，由中国人民大学财税研究所、中国人民大学重阳金融研究院、中国人民大学财政金融学院共同发布。