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（2）06年应收帐款增长率较05年增长率增高许多,而销售收入却减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 （3）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析。正常情况下,二者基本同步增长,当比值<1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题；-15.73%÷-20%=0.79<1,属于上述情况. 四、税务约谈举证 针对案头分析发现的疑点，评估人员作好约谈准备，报请局长核准后，向该公司下达了《税务约谈通知书》，告知企业税务约谈事项和应提供的有关资料。约谈中，评估人员向企业财务人员及法人代表宣传了税法知识，特别是有关纳税义务发生时间、视同销售货物行为、进项税额抵扣时限、委托加工材料帐务核算等，并介绍评税工作的目的和意义，使企业有了比较清醒的认识，积极配合评估工作。通过约谈了解到： 1、06年企业收入比05年减少，营业费用却异常增高问题，企业财务人员解释是由于资金回笼较慢,再加上企业实行技术改造,公司06年借款费用增加，财务费用金额相应增加； 2、对于06年应收帐款增长率较05年增长率增高许多,而销售收入却减少问题，企业财务人员说明原因如下： 一是市场因素，由于国内原料药生产厂家多，竞争激烈，造成赊销业务过多，致使06年应收账款增长率高； 二是主要原料土霉素碱价格大幅度下降，造成产品售价相应降低，生产规模及产量相同但全年销售收入额明显减少。 五、调查核实 因该企业属我县重点税源企业，又是医药制造行业，通过约谈,有的疑点并不能完全排除，为了进一步核实以及扩大评估范围，我们认为有必要通过实地核查进一步了解情况和取证。为核实约谈内容的真实性，经局长批准，我们对发现的疑点问题，根据企业财务人员约谈情况，深入企业进行调查核实。 1、评估人员首先到企业仓库调查盘点，并查看其仓库保管实物台帐，与财务科存货帐目进行核对，发现两者有记载不符的现象。原材料帐记载土霉素碱出库2395125公斤，而仓库保管帐记载土霉素碱出库2425800公斤，二者相差30675公斤。经进一步清查核实，确定截止06年底有30675公斤,金额为1295362.98元的原材料向其关联企业河北xx药业有限公司移送。对此，企业财务人员说明该批原材料土霉素碱确实已在06年8月份出库，由于在价格和货物质量标准方面未达成一致，所以当期未开具发票， 2007年5月份，又将该批货物退回，并办理了退库手续。 2、经核对企业的现金、银行存款日记帐和其他应付款帐目，发现企业以前年度收取的药品包装桶押金26462.22元逾期未返还，超期未转入其他业务收入。
3、经查看企业有关帐务，发现企业在受托加工材料的核算上存在错误。企业受托加工业务有关财务处理如下： (1)收到受托加工材料时：借：原材料---土霉素碱（金额估价入库） 贷：委托加工材料--土霉素碱（金额估价入库） 根据现行会计制度规定，受托方对于收到委托方发来的用于加工的材料物资，只在专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。而该企业在收到委托方发来原料土霉素碱时，增加了本企业原材料数量，这种核算方法显然是不正确的。 (2)生产领用时，借：生产成本 贷：原材料--土霉素碱（金额按入库加权平均单价计算） 企业将自有的原材料和受托加工原材料土霉素碱一并计入生产成本。而根据现行会计制度规定，实际领用受托加工材料进行加工时，并不考虑所领用物资的金额，不计入生产成本、也不列入资产负债表的“存货”项目中。 (3)产品完工出库后：借：产成品 委托加工材料--土霉素碱（金额估价结转） --加工费 贷：生产成本 根据现行会计制度规定，受托加工物资制造完成，如不需入库保管，可不通过“库存商品”账户核算，直接在结转发出成本时，自“生产成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方。 根据该企业帐务处理方法，其原材料土霉素碱与委托加工材料土霉素碱的出入库与期末库存单价应当相同。而06年帐面反映如下: 单位：公斤、元
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