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根据表中数据可看出，企业06年度原材料和委托加工材料的期初库存单价差距不太大，出入库单价也基本持平，而到了期末，原材料库存单价仅44.6元/公斤，而委托加工材料库存单位却高达85.5元/公斤。 造成差异的原因是由于该企业委托加工材料错误的估价入帐，增加原材料科目，参与了本企业成本核算，而且由于结转方法的不正确，从而产生了该企业耗用委托加工材料土霉素碱64吨无票摊入成本以及多结转成本的现象。经按比例测算，由此导致多计车间材料10191385.17元，多计生产成本9615175.94元，多计产成品成本9551494.65元，最终导致多计产品销售成本8529355.34元，从而减少了主营业务利润。 4、通过核对企业的其他应付款帐目，发现企业长期向其关联企业“河北xx制药有限公司”等企业长期借款，没有反映有关的财务费用和支付利息，经调查分析了解到，企业用税后利润在次年支付利息70余万元。 评估人员根据审核分析的疑点和调查核实所掌握情况，向企业财务人员宣传税收政策及财会知识，说明税法的严肃性，有些问题的存在确实由于企业在实际工作中对税法和会计法相关规定在理解上的不同，企业法人代表和财会人员表示以后将认真学习税法及财会相关知识，对疑点问题进行认真的自查自纠，调整有关帐目，保证按时依法补缴税款。 六、评估处理 通过约谈和调查核实，对发现的问题经县局纳税评估领导小组审议，处理如下： 1、企业以前年度收取的药品包装桶押金26462.22元逾期未返还，依据税法规定，应计其他业务收入，补提增值税销项税金3844.94元，不含税收入22617.28元应作以前年度损益调整，补缴所得税。 2、销售原材料土霉素碱当期未记收入1295362.98元，根据《增值税暂行条例》第十九条及《实施细则》第33条之规定，该笔收入应当期记为收入，并结转相应的销售成本1216570.5元，鉴于该笔货物于07年5月已办理退库手续，所以只责令其调整以前年度损益78792.48元，应并入应纳税所得额补缴所得税，同时加征增值税滞纳金25544.6元。由于该企业为出口退税生产企业，适用出口货物“免抵退”税计算办法，因此调整免抵税额220211.7元。 3、受托加工材料不应转为原材料,参与本企业的成本核算，应在“受托加工材料”备查帐加以登记，其摊入成本数额应按估价金额依结存数量如实转出，该企业意识到会计核算错误，已把摊入成本的8529355.34元作以前年度损益处理。 综上所述，06年全年企业应补缴增值税3844.94元，加征增值税滞纳金25990.6元[(220211.7+3844.94)*232天*0.005%]。 应调增企业所得税应纳税所得额共计8630765.1元（22617.28+78792.48+8529355.34），按30%税率计算出应缴所得税2589229.53元，企业享受减半征收税收优惠，应补缴企业所得税1294614.77元，加征滞纳金78971.5元(1294614.77*122天*0.005%)；应调整免抵退税额220211.7元。 由于企业主观上没有偷税的故意，有些问题的存在确实由于企业在实际工作中对税法和会计法相关规定在理解上有偏差，鉴于企业法人代表和财务人员在税务约谈时能够积极配合评估人员工作，如实提供相关情况，根据总局《纳税评估管理办法》相关规定，税务机关决定由企业自查申报。该公司向税务机关报送了《纳税评估自查报告》，调整了相关帐目，并按规定调整了近期纳税申报并补缴了税款和相应的滞纳金。经评估后企业成本费用率、收入利润率趋于正常，各项疑点基本消除。 六、案例分析和管理建议 通过对该企业的评估，我们认为，对特殊行业纳税评估的资料审核分析不能公式化，评估人员要对评估企业所属行业和企业特征进行分析，了解行业特点和生产工艺流程，熟悉行业财务制度，掌握行业税收政策。只有这样，才能在审核分析中发现疑点。 1、由于医药制造行业工艺流程相对复杂，属于高新技术产品企业，加上关联企业之间业务往来的复杂性，税务机关在日常管理中要注意熟悉企业的相关工艺流程、成本核算方法及程序，特别要关注企业与其关联企业之间的业务往来，要提高企业财务人员的税收知识的培训，特别是税法和财务规定的差异，企业财务人员要不断学习，正确把握有关政策，进行正确的纳税申报。 2、在对关联企业管理方面，改变以往只注意转让定价的思路，要把握他们每一笔业务往来，把对涉外企业关联交易的调查形成一项长期性的制度去执行，在日常管理时要善于把握细节，重点关注其所有往来帐户，防止企业相互之间拆借资金不结付利息，或结付的利率明显超过或低于同类业务的正常利率，从而导致利润的转移进行避税活动。 3、注重日常辅导，加强汇缴期培训。在日常税务管理工作中，要根据企业的生产经营变化情况做好征管工作，要经常深入企业了解第一手资料，对企业的各项指标进行比对，及时发现逻辑错误，做好纳税辅导工作，特别要加强企业所得税年终汇算清缴工作的培训，提高企业纳税申报的真实性和准确性，夯实基础工作，加强精细化管理力度。在财务核算上，要多对纳税人进行上门辅导，力争使其走上规范化的轨道。 4、评估中我们还发现，该企业车间耗用的主要能源煤矸石的取得，大部分是通过个人从小煤矿购进，所接受的增值税普通发票均为税务机关代开，征收率为商业4%。这种情况目前普通存在，因为小煤矿开采煤属生产性质，应按6%征收率代开；如按个人销售4%征收率代开，导致流失2%的增值税。对于这个问题，税务机关应切实加强管理，加强对发票代开岗的培训，同时加大对企业的宣传力度，企业在接收此类发票时如不符合规定的不得作为费用扣除。从源头上堵塞税收漏洞，防止税款流失。 |
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