建筑企业：须“筑”牢税务风险防控根基

　　近日，国家统计局发布2024年第三季度国民经济相关数据，建筑业前三个季度总产值217411亿元，同比增长4.4%。建筑企业因其体量大、涉税环节多和涉税事项较为复杂，导致存在较大的税收风险。近期，笔者在梳理建筑企业税务案例时发现，企业存在错误适用税目税率、简易计税进项税额未转出、合同所列金额与实际结算金额不一致等常见税务风险。建议建筑企业对此高度重视，“筑”牢税务风险防控根基。

　　税务风险点1：

　　总承包业务未分别核算

　　甲公司下属公司持有EPC工程总承包资质，为客户提供勘察设计业务、建筑施工业务、设备采购业务。在甲公司与客户签订的EPC工程总承包项目合同中，未将企业提供的三种不同业务拆分，也未在合同中约定不同业务的金额和税率，而是在合同中与客户约定统一适用9%的增值税税率。

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　从上述政策来看，兼营和混合销售的判定要点，为一项销售行为既涉及货物又涉及服务，且两个应税项目有密切的从属或因果关系，属混合销售行为，反之属于兼营行为。但在实务操作中存在差异：若按兼营处理，甲公司为客户提供的勘察设计、建筑施工、设备采购三种业务未分别核算，故应从高适用税率，由于勘察设计业务适用6%的增值税税率，建筑施工业务适用9%的增值税税率，设备采购业务适用13%的增值税税率，所以甲公司应按照13%的增值税税率计算缴纳增值税;若按混合销售处理，则属于提供建筑服务，应按9%的增值税税率缴纳增值税。

　　甲公司在履行合同过程中咨询了主管税务机关，税务机关认为可以适用《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条规定，一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。换言之，甲公司上述业务不属于混合销售，应按兼营进行处理，因未分别核算，故需要从高适用13%的增值税税率缴纳增值税。笔者提醒，一般情况下兼营与混合销售的判定相对明确，但对于建筑服务，因其存在特殊政策，在适用税目税率问题上需格外谨慎，建议企业与主管税务机关进行沟通确认，避免引发补缴税款的风险。

　　税务风险点2：

　　简易计税进项税额未转出

　　乙公司为增值税一般纳税人，主要从事建筑工程施工、建筑装修装饰工程施工业务。2022年度，乙公司共有施工项目6个，其中选择增值税简易计税办法的计税项目为项目A和项目B，乙公司申报收入1200万元，缴纳增值税3.5万元，弥补上一年度亏损后无须缴纳企业所得税。2023年度，乙公司共有施工项目8个，其中选择增值税简易计税办法的计税项目为项目C和项目D，乙公司申报收入3600万元，缴纳增值税27万元，缴纳企业所得税4.6万元。税务部门发现，乙公司2022年、2023年购进货物、劳务和服务用于施工，共取得22张增值税专用发票，全部抵扣了增值税进项税额。

　　根据财税〔2016〕36号文件规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。上述案例中，乙公司的施工项目A、项目B、项目C和项目D选择增值税简易计税办法，项目对应的进项税额，不得从销项税额中抵扣。乙公司应调减用于简易计税项目所对应的增值税进项税额，并补缴相应税款。

　　笔者提醒，作为增值税一般纳税人的建筑企业，可以就不同项目分别适用一般计税方法或简易计税方法。在企业实际经营过程中，纳税人购进货物、劳务和服务很可能用于多个项目，容易存在购进货物、劳务和服务用于简易计税项目，也抵扣了增值税进项税额的问题。纳税人在抵扣进项税额时需要注意，该笔购进的货物、劳务和服务是否用于简易计税项目，是否不得抵扣进项税额，如有上述情况，企业应当将进项税额划分，以免造成不必要的涉税风险和经济损失。

　　税务风险点3：

　　合同金额与结算金额不一致

　　丙公司是一家建筑公司，为增值税一般纳税人。2023年1月20日，丙公司承建B房地产公司的绿化工程项目，并签订工程施工合同，合同金额为1100万元。丙公司在纳税申报期按照合同金额的万分之三缴纳印花税3300元。因绿化面积发生较大变更，施工成本加大，丙公司于2023年7月3日与B房地产公司签订了一份补充合同，将原合同金额调整为1200万元。2023年9月20日，双方办理竣工结算，丙公司根据合同约定开具增值税专用发票。税务部门发现，丙公司在修改合同金额后，未按照规定补缴印花税。

　　根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2022年第22号)规定，应税合同、应税产权转移书据所列金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据;变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税;变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。

　　本案例中，丙公司财务人员虽然按期申报并缴纳了印花税，却因疏忽未对补充合同后合同金额增加部分补缴印花税，从而产生涉税风险。丙公司应当在原合同金额调整时，按照规定就合同金额增加的100万元部分补缴印花税。笔者提醒，在合同实际执行过程中，如果应税合同所列金额与实际结算金额不一致，企业应当注意交易双方是否对应税合同进行了变更，若已变更，应当就增加或减少的合同金额部分补缴税款或申请退税。

　　来源：中国税务报  2024年10月25日  版次：07  作者：王拴拴

　　(作者单位：北京鑫税广通税务师事务所有限公司)

　　原文标题：企业体量大、涉税环节多、涉税事项复杂 建筑企业：须“筑”牢税务风险防控根基