增值税降税率各行业效应分析

今年的两会政府工作报告提出：深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。

重磅减税政策的出台，引起了全国人民的普遍关注。但是，与增值税税率降低相关的，还有几个问题，值的朋友们持续关注。

一、新税率何时开始实施？

因为是政府工作报告提出的降税措施，所以具体政策的落地，还需要经过财税部门发文予以具体贯彻落实。从2018年政府工作报告提出的增值税税率“三档并两档”的部署，自2018年5月1日起，开始执行增值税税率原适用17%降为16%，原适用11%降为10%。

由于降低税率在贯彻执行层面需要解决诸多技术问题，所以，预计最早也要等到2019年4月1日开始实行，最迟不会超过2019年5月1日。

二、降税率是覆盖全部行业还是部分行业？

政府工作报告的表述为“将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%。”所以，目前适用16%增值税税率的行业，全部降为13%；目前适用10%增值税税率的行业，全部降为9%。目前适用6%的行业保持不变，依然适用6%的增值税税率。

对目前适用6%税率的行业，会“通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增。”具体会出台哪些增长加税收抵扣的配套措施，值得期待。

三、对不同行业的税收影响有几何？

（一）农副产品种养殖业

农产品种、养殖业，对自产初级农产品的销售，属于增值税的免税范围。增值税税率从10%降低为9%，几乎不会对该行业的增值税产生影响。

但是对于下游购进农产品进行深加工的行业，能够抵扣的进项税从购进金额的10%，降低为购进金额的9%，所以可以抵扣的进项税将减少1%的税率水平。

如果购进农产品，生产销售适用13%税率的产品，并符合进项加计扣除的条件，可以加计扣除2%的特殊政策是否予以保留，还要等财税部门的具体文件规定。

假设A农业种植公司，2019年5月销售自产的水果109万元，可以抵扣的进项税额为2万元。（假设2019年5月适用新税率）

A公司5月份销项税额109÷（1+9%）×9%=9万元

应纳税额=9-2=7万元

因为A公司享受增值税免税，所以对A公司不产生影响。

（二）制造业

假设B食品加工公司，2019年6月购进A农业种植公司的水果109万元，加工成果汁罐头等食品对外销售，实现不含税销售160万元。

B公司6月销项税额160×13%=20.8万元；进项税额9万元。

如果继续允许加计扣除2%，当期允许抵扣的进项税为9+2=11万元。

如果不允许加计扣除2%，当期允许抵扣的进项税为9万元。

1.如果继续允许加计扣除2%，应纳税额=20.8-11=9.8万元，税负率为9.8/160=6.125%

2.如果不允许加计扣除2%，应纳税额=20.8-9=11.8万元，税负率为7.375%

原税率下：销项税额=160×16%=25.6万元，

进项税额=109÷（1+10%）×10%=9.9万元

加计扣除2%=109÷（1+10%）×2%=1.98万元

当期允许抵扣的进项税额=9.9+1.98=11.88万元

应纳税额=25.6-11.98=13.72万元，税负率为8.575%

降税率影响结果：

1.如果继续允许加计扣除2%，少缴增值税13.72-9.8=3.92万元，税负率下降8.575-6.125=2.45个百分。

2.如果不允许加计扣除2%，少缴增值税13.72-11.8=1.92万元，税负率下降8.575-7.375=1.2个百分点。

（三）商业零售业

假设C商业零售超市，7月从B公司购进不含税金额160万元的果汁罐头等食品，实现不含税销售额180万元。并取得B公司开具的增值税专用发票。

C公司销项税额180×13%=23.4万元，进项税额20.8万元。

应纳税额=23.4-20.8=2.6万元,税负率=2.6/200=1.3%。

原税率下：销项税额=180×16%=28.8万元，进项税额=160×16%=25.6万元，应纳税额=28.8-25.6=3.2万元，税负率=3.2/200=1.6%

 降税率影响结果：少缴税额3.2-2.6=0.8万元，税负率下降1.6-1.3=0.3个百分点。

（四）建筑安装业

假设D建筑公司2019年5月完工某项目，实现不含税销售额110万元，其中发生人工支出30万元，材料支出70万元。其中材料支出中有10万元无法取得进项发票抵扣进项，有20万元能够取得3%增值税专用发票，有40万元能够取得13%增值税专用发票。

D公司2019年6月销项税额=110×9%=9.9万元

进项税额=20×3%+40×13%=0.6+5.2=5.8万元

应纳税额=9.9-5.8=4.1万元，税负率3.73%。

原税率下：

D公司2019年6月销项税额=110×10%=11万元

进项税额=20×3%+40×16%=0.6+6.4=7万元

应纳税额=11-7=4万元，税负率3.64%。

降税率影响结果：多缴增值税0.1万元，税负率上升0.09个百分点。

（五）房地产开发业

假设E房地产开发公司，开发某商品房项目，将建安工程承包给D公司。在其他成本费用不变的情况下，假设商品房销售不含税500万元，土地成本200万元，一般计税项目。

销项税额=（500-200）×9%=27万元，进项税额=9.9万元，应纳税额=17.1万元，税负率3.42%。

原税率下：

销项税额=（500-200）×10%=30万元，进项税额=11万元，应纳税额=19万元，税负率3.8%

降税率影响结果：少缴税额=1.9万元，税负率下降0.38个百分点。

（六）交通运输业

假设F运输公司2019年5月实现交通运输服务不含税销售额100万元，其中可以取得进项抵扣的有修理费2万元，取得进项税额0.26万元；成品油30万元，取得进项税额3.9万元。

销项税额=100×9%=9万元，进项税额0.26+3.9=4.16万元，应纳税额=9-4.16=4.84万元，税负率4.84%。

原税率下：销项税额=100×10%=10万元，进项税额=进项税额0.32+4.8=5.12万元，应纳税额=10-5.12=4.88万元，税负率4.88%。

降税率影响结果：少缴税额=4.88-4.84=0.04万元，税负率下降0.04个百分点。

特别说明：以上测算结果仅限于理论条件和特定的假设条件下，具体对各行业或各纳税人的影响数据，要根据各企业实际情况来计算，仅供参考。

四、增值税税率调整何时实现“三档并两档”？

今年的两会将税率调整到13%、9%和6%三档，离两档增值税税率还有一定的差距，如果按照目前的调整进度，预期明年会实现两档税率的落地。