国际增值税发展沿革对我国的启示

　　摘   要：自2012年1月1日起，上海将先在该市的交通运输业和部分现代服务业等展开营业税改征增值税的试点。这一政策的推行，引发的业界广泛的讨论，有的支持，有的不看好，有的持观望态度。本文在比较和分析欧洲、亚洲实行增值税较成功国家增值税制度实践的先进经验的基础上，总结了短期内对我国企业的影响及增值税未来可能发展的方向。

　　一、我国增值税的主要特点
　　在我国，增值税是第一大税种。由于增值税和营业税两税并存, 导致增值税抵扣链条中断, 不利于生产性服务业的发展。扩大增值税的范围，实现由生产型增值税向消费型增值税的过渡，是当下中国税制改革最为重要的部分。我国的增值税历经多次改良和由生产型向消费型的转型试点，于2009 年消费型增值税开始全国推广。允许抵扣的固定资产进项税额增加了新增加的动产类固定资产。至2012年1月1日增值税扩围的开始，我国增值税改革的大幕正式拉开。

　　二、上海试点
　　2012年1月1日起，上海市将正式开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。财政部和税务总局根据国务院批准的营业税改征增值税试点方案，分别制订了“实施办法”、“试点有关事项”和“试点过渡政策”的规定等3个指导性文件。相关企业要特别留意细分业已公布的增值税扩围政策和即将出台的具体细则规定之利弊，构筑好税收防火墙，在尽可能多地享受税收优惠的同时，注意税收风险防范。

　　三、国际上推行增值税制度的较为成功的例子
　　欧洲国家
　　增值税早在1954 年问世于法国。从流转税改革而来，其增值税征税范围极广，对工业生产、批发、零售环节， 农业和提供劳务服务实行广泛征收（包括农、工、商、建筑、服务等行业）。法国的成功经验就是建立了一套比较完善的税收征管制度。英国同法国比较相像，在1973 年将购买税和特别就业税调整合并为增值税，实行消费型增值税。征税范围较广，农业、工业、批发、零售、服务各交易领域普遍征收增值税。免税分不可抵扣的免税（只免销项税金）和可以抵扣的免税（零税率）两种。零税率主要适用于食物、水、书籍等商品和劳务及所有出口商品和劳务。

　　亚洲国家
　　韩国是实施增值税比较成功的国家之一。于1977 年实施消费型增值税。纳税方式有两种：一是一般纳税（类似于我国一般纳税人），二是简化纳税和特别纳税（针对个体经营商按照流转额征收，类似于我国的小规模纳税人），都实行10%的单一税率。征管方式较先进，主要依赖计算机，较早建立纳税登记制度。印度尼西亚用增值税方案（包括增值税和奢侈品消费税）取代了销售税，是成功的典型，它对所有商品征收增值税、奢侈品消费税和进口关税。

　　台湾方面
　　台湾增值税征税范围。台湾的增值税首先将各种货物和劳务全部纳入征税范围，然后采用列举法规定免税范围，主要包括销售土地、农田灌溉用水、文教科卫与新闻出版及金融保险等行业的部分劳务。由于征税范围极其广泛，相对来说税制反而比较简便。对于内地增值税征收管理比较繁琐的现状，台湾给了我们提供了很好的借鉴的方向。

　　笔者认为，在上述所有的国家中，对我国最具有借鉴意义的是德国。德国于1968年1月1日正式推行增值税，到80年代中后期以收入型增值税取代地方营业税。在德国增值税是共享税，按照确定的比例在各级财政部门之间进行分成，这个比例是可以根据实际情况进行调整的。联邦和各州一般每两年就要进行一次磋商，将各方的财政收支比例充分分析后，为了加以平衡，将会对增值税如何分配的比例作出调整。

　　可见，德国的增值税发展趋势跟我国是很相像的，对于税收在国家和地方的分成方面，德国给了我们很好的建议。我国可以尝试着让各级政府定期作出财政报告，每隔一段时间召开公开会议，针对各级政府财政收入报告，对税收分成比例进行重新调整，以平衡各级政府的需求。这样一来就可以解决增值税改革在全国推广的一个大难题了。

　　四、国际上增值税的增收对我国的启示
　　实行全面的增值税也是未来发展的一个方向。对工业生产、批发、零售环节， 农业和提供劳务服务实行广泛征收， 涉及到商品生产、交换、消费的各个领域。这种范围广泛的增值税在消除重复征税方面更具完整性和统一性， 可以避免增值税征收抵扣链条的中断或多税并用的复杂性，并为按商品整个生产流通全过程设计总体税赋， 彻底平衡税赋， 简化税率档次。

　　税率结构简单，且税率较低。税率档次设计较少，要么是单一税率，计算简便，都有零税率或低税率，或者免税。如韩国对两类纳税方式都实行单一税率为10%，对小规模纳税人规定征收税率仍然是10%，没有另行规定。

　　征管机构健全，征管手段先进。很多国际都专门建立了税收电脑中心，负责各种税收的征收、税务资料的储存及查询，通过电脑把税务署内部的工作运转连成一个完整的征管系统。在内部管理方面，税务署实行公务员制度，对各类税务人员的等级、薪金、使用、升降、奖励等有明确规定，并做到严格执行。从技术上、制度上保证了增值税征收的效率和对纳税人的监督及管理。

　　五、我国增值税改革未来的方向
　　稳妥推进增值税“扩围”（扩大抵扣范围和征税范围）改革，完善增值税抵扣链条，保持整体税赋公平，使目前的增值税转向真正的消费型增值税：
　　1、加快扩大进项税额抵扣范围，比如，将不动产类固定资产和无形资产纳入抵扣。

　　2、稳步扩大增值税的征税范围，目前在上海已经试行了将营业税中的交通运输业和部分服务业纳入增值税的征收范围，下一步应当扩大增值税的范围，，应是首先将与经济发展关系密切的建筑安装、仓储租赁、邮电通讯纳入增值税征税范围，在条件成熟时再将销售不动产、部分服务业和娱乐业纳入增值税征收范围，仅将比较难于管理的金融保险业和部分服务业暂时保留征收营业税，取消营业税。

　　应按照平稳过渡，分步实施的原则逐步开展，首先将与经济发展关系密切的建筑安装、交通运输、仓储租赁、邮电通讯纳入增值税征税范围，再待时机成熟时将销售不动产、部分服务业和娱乐业纳入，仅将较难管理的金融保险业和部分服务业暂保留征收营业税。

　　3、为现有的增值税制度瘦身。积极推进减结构、减税率、减比重的改革我国现行税制结构是以流转税为主体税种的税制结构，依据目前我国经济运行态势及走向，尤其是面对金融海啸引发的国际经济急剧动荡，切实可行的减税方案必须选择增值税：减少税率结构、减低税率、减小收入比重。这方面可以主要参考东盟成员国的做法，将扩大增值税征税范围与缩小其规模并行，最终实现基本税率（标准税率）税率在15%左右，收入比重在30%以下的消费型增值税制度。

　　4、全面推进税收的网络建设，建设税收信息系统，推进征管方式现代化，使税收征管和监督有序进行。实现纳税人数据动态共享，早日实现税务信息化管理，提高征管工作的质量和效率。

　　5、缩小增值税减免税优惠范围，实施进口产品全面征税出口产品彻底退税。其余的税收优惠逐渐缩小，做好过渡时期的衔接工作。

　　对于相关企业来说，值得关注的是，首先，对于上海本地的企业，营业税改征增值税以后，要重新找到纳税筹划的关键点，利用国家政策，制定出对企业自身有利的策略，比如，部分服务业适用6%的增值税率，那企业在选取合作对象的时候是否要仔细测算，慎重考虑；其次，对于此次税改影响到企业，改革是不是真的会降低企业的税赋，如果增值税降低了，相应的企业所得税会不会上升，在这方面应当如何策划来保证企业的利益；再者，对于上海市以外的企业，特别是上海市周边的服务业，此次税改会不会引起企业大量的客户流失，企业如何及时制定出应对策略。

　　总之，营业税改征增值税在上海的试点，是中国在产业结构转型，产业链调整方面迈出的第一步。有关企业要积极配合、密切关注政府的新政策，在制定出对企业自身有利的税收筹划方案的同时，适时提出企业的建议，共同完善增值税的税制改革。