增值税资产重组疑难之“价格因素”

　　增值税资产重组政策往往都是配合其他税种重组政策运用的，常见如企业所得税，偶尔也会单独使用。当配合其他税种重组政策运用时，往往会被动地适用三种价格：公允价、账面净值、零对价(多见于资产划转)。适用这三种价格时，是否都能适用增值税重组政策，不征收增值税呢?

　　这个问题难，是因为政策没有明确，在适用过程中，普遍无所适从。现行相关的增值税重组政策，不再提产权的概念，更加符合资产重组的本意。财税2016年36号和国税2011年13号，强调了在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，实物资产包括不动产、土地使用权、货物。在后来的国税2013年66号文中，将资产重组政策适用条件进一步放宽，即重组过程中涉及货物多次转让，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，也符合资产重组政策。主要是为了鼓励企业整合资源、兼并重组做大做强。什么是资产重组，税收政策目前没有给出明确界定。转让方式政策列举了四个，包含四类常见的资产转让，然后以等字结尾，是不完全列举，大部分情况都能涵盖。因此能够确定的适用资产重组的条件应该为两个：1、转让的四个要素(资产、债权、负债和劳动力)要相互关联;2、四个要素的最终接受方为同一个主体(包括个人)。在总局进一步明确之前，现行增值税重组政策要求满足以上两个必要条件的转让行为就可以适用增值税资产重组政策，发生的资产(货物、不动产、土地使用权)转让行为就不是增值税应税行为。再推导一步，一项交易如果不是增值税应税行为，选择什么价格都跟增值税没有关系，即便选择零对价，也不需要担心视同销售的问题。

　　因此，我们认为适用以上三种转让价格中的任何一种，都不影响增值税重组政策的适用。

　　一孔之见，不构成纳税依据，有不同意见，欢迎交流。