增值税退税收入按收付实现制确认

    甲公司为一家安置残疾人就业的单位，享受即征即退增值税税收优惠。2013年企业所得税汇缴清缴中，注册税务师在审核中发现，该公司2013年12月份经自行计算，当期应交增值税20万元，应退增值税15万元，并进行会计处理。借记：“其他应收款”150000元；贷记：“营业外收入”150000元。在“营业外支出”中列支向市民政局捐赠18万元，并取得捐赠专用收据。2013年“利润表”中利润总额150万元。2014年1月份，甲公司涉嫌税务案件，主管税务机关暂停2013年12月份增值税退税。2013年第四季度申报的《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（A类）中，反映全年累计免税收入115万元。

    注册税务师依据现行政策，分析上述事项财税处理的恰当性。

    《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南规定，货币性资产的政府补助，其主要形式是财政拨款、财政贴息和税收返还。其中税收返还包括按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。对于货币性资产的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量。

    在税收实务中，政府补助要区分应税收入、免税收入和不征税收入三种不同的税收待遇。《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）规定，对实际安置的每位残疾人，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予税前扣除。

    注册税务师认为，甲公司将2013年12月份应退增值税按权责发生制原则确认政府补助的会计处理不正确，应调整会计报表。借记：“以前年度损益调整”150000元；贷记：“其他应收款”150000元。经调整后利润总额135万元，符合会计制度的规定。2013年度公益性捐赠税前扣除限额为135×12%＝16.2（万元），超标准列支金额为18－16.2＝1.8（万元），应纳税调增。2013年增值税退税的免税收入为115－15＝100（万元）。甲公司应按此金额重新向主管税务机关办理免税收入备案手续。