“营改增”36号文答疑精华

问题6：

营改增后发票如何抵扣，对于我们来说分包分供开具的发票都是可以抵扣的吗，计税方法是什么呢，怎么达到税收的减负呢？

解答：

如果是老项目，选择了简易计税，征收率为3%,比11%税率低很多，约束条件就是进项税不允许抵扣。

营改增后可以采用凭票抵扣和计算抵扣。对于取得的合乎规定的抵扣凭证用于建筑服务的均可以抵扣，当然前提是项目采用的是一般计税方式。

一般纳税人采用的计税方式有一般计税方式和简易计税方式。一般纳税人除特定情况均采用一般计税方式，特定情况下可采用简易计税方式。建筑服务可以采用简易计税方式的情形包括：以清包工方式提供的建筑服务；为甲供工程提供的建筑服务；为建筑工程老项目提供的建筑服务。

针对税收减负，减负是相对的，项目盈利能力强的，税负相对较高；项目盈利能力差的，税负相对较低。项目成本中人工成本占比高的，税负相对较高，反之，税负相对较低。在其他条件相同的情况下，税务管理水平高、风险管控能力强、合理筹划（比如组织机构、经营模式、合同管控）。

不能仅关注税负，还要关注现金流。

问题7：

同一法人之间的资金付款，是否违反“三流一致”原则？

解答：

我们回到《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》国税发〔1995〕192号文件看一下，答案是显而易见的。

文件中规定：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

同一法人之间的资金付款如集团资金中心代子公司付款，“三流一致”原则要求所支付款项的单位——“钱流”；

开具抵扣凭证的销货单位——“票流”；

提供劳务的单位——“物流”一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

问题8：

营改增后，借用集团公司资质的，实际核算为子公司的，为保证三流一致，是否应该是分包队开票给子公司，子公司开票给集团公司，集团公司开票给业主？子公司开票给集团公司环节能差额纳税吗？

解答：

开票流程为由分包队开票给子公司，子公司开票给集团公司，集团公司开票给业主。

老项目：差额简易3%

新项目：差额2%预征

纳税人提供建筑服务，采用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。在建筑服务发生地预缴税款时，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为基数纳税。

问题9：

我们成千上万的项目部算非固定业户吗？

解答：

非固定业户是指未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。

项目部属于固定业户的一个业务单元，不属于非固定业户。

问题10：

1.建筑企业自建工程所采购的材料其进项税不能抵扣（在12种不能抵扣进项税中讲到的），现在不是允许不动产进项抵扣吗？为什么这条规定说不能抵？

2.建筑劳务分包的增值税率是6%吗？开具的是普通发票还是专用发票？如果建筑公司取得劳务分包专用发票，允许抵扣的税率是多少？谢谢！

解答：

这个问题很重要，对于建筑企业来说，除了考虑对现金流、税收成本、风险的变化，在其他领域中，我们首先关注的，就是对经营模式的影响。

最后一个问题包括两问：

（1）建筑企业自建工程所采购的材料的进项税不属于不能抵扣的范围，可以在取得符合规定的票据时进行抵扣。我猜这个问题应该问的是临建， 36号文件规定不动产纳入抵扣，分2年抵扣，第一年抵60%，第二年抵40%，临建可以一次性抵扣。当然前提是，项目部采用一般计征方式下的临建可以一次性全额抵扣。

（2）融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

（3）工程分包分为专业分包和劳务分包，劳务分包是指总承包人或专业工程承包人（劳务分包发包人）将其施工任务中的劳务作业交由法定资质的劳务企业（劳务作业承包人）完成的活动。

根据新政策规定，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，清包工方式是施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料并收取人工费、管理费或其他费用的服务，所以劳务分包应该属于清包工方式。所以看单位的选择，如果选择一般计税方式就按11%计税，并同时可以抵扣进项税额；如果选择简易计税方式，就按3%征收率计税，则不能抵扣。

如果建筑公司取得劳务分包专用发票，对方是采用一般计税方式的其税率是11%；如果对方是采用简易计税方式的，对方按3%征收率计税，根据目前规定的政策推测，对方也应该可以开出专用发票，建筑企业取得后可以进行抵扣。