企业集团税务筹划业绩评价

　　企业集团税务筹划绩效评价是企业集团管理者为了实现企业集团整体目标，设置特定的指标和标准，采用科学的方法，对集团整体税务筹划活动过程和结果做出的一种价值判断。在企业普遍追求做大做强的背景下探讨如何利用税收筹划这一理财手段来实现集团整体价值的最大化显得尤为必要。

　　一、企业集团税务筹划的基本原则

　　（1）成本效益原则。即在业绩评价方法选择过程中花费的成本应以业绩评价产生的效益为限。

　　（2）战略符合性原则。税务筹划业绩评价应以实现企业集团战略总目标为起点，实现集团长期利益与短期利益、整体利益与局部利益的一致。

　　（3）协调性原则。业绩评价指标应促使集团成员之间协调发展，而不是人为的造成冲突。企业集团作为一个整体，一个子公司经营活动的好坏往往会影响其他子公司的活动。

　　二、企业集团税务筹划的绩效评价方法

　　根据上述原则对目前常用的绩效评价方法包括传统的业绩评价法、平衡计分卡业绩评价法进行分析，为构建企业集团税务筹划业绩评价体系提供思路。

　　（1）传统的业绩评价法主要是根据财务指标来进行评价，其优点是数据真实且容易获取。但容易忽视不可计量的非财务因素，而后者对企业集团税务筹划来说是至关重要的。例如企业集团的品牌形象、与政府的关系等。

　　（2）平衡计分卡业绩评价法是一种集财务指标和非财务指标有机结合对企业业绩综合评价方法，该方法强调非财务指标的重要性，但不可避免地受非财务指标本身的缺陷（即不能量化，数据不易获取等）的限制，因此，实际运行成本比较高。

　　上述两种种评价方法各有优点，对其进行改进和融合来建立符合税务筹划要求的业绩评价体系是可行途径。

　　三、企业集团税务筹划业绩评价指标体系的设计

　　企业集团税务筹划业绩价体系是以企业集团税务筹划方案的实施结果为研究对象，通过对影响、反映税务筹划质量的各要素的总结和分析，判断其是否实现预期的战略管理目标。评价指标据此可分为两类指标：一类是财务指标；另一类是为非财务指标，如下：

　　（1）财务体系指标

　　①显性（直接）成本收益率，即税务筹划直接成本和直接收益的比率。其中，直接成本是指企业为节约税款而发生的直接的资源耗费，包括税务筹划的设计和实施成本。前者包括集团人员在进行税务筹划时获得的工资报酬等；后者是筹划方案在实施过程中所需支付其他费用。税务筹划的直接收益是指企业因为开展税务筹划节约的税款。该指标可以直观地反映出企业税务筹划的效率及对财务状况的影响。

　　②隐性（间接）成本收益率，即税务筹划的间接成本和间接收益的比率。其中，税务筹划的间接成本是指由于集团开展税务筹划而间接发生的费用包括企业为获得税收收益而相应地调整原有的资本结构、组织结构而发生的可计量的额外成本。税务筹划的间接收益是指由于企业开展税务筹划而产生的除节约税款以外的其它可计量的收益包括当地政府的补贴收入及相应地调整原有经营范围等而发生的可计量的额外收入。

　　③实际税收负担率，即企业应纳税收与应税收入的比率，用来衡量企业实际的税负水平。企业集团一般在经营过程中会面对多个税种，法定税率并不能反映企业的税负轻重。只有确定企业实际的税收负担率，才能有针对性的制定税务筹划策略以及评价税务筹划的实际效果。

　　④税法遵从度，即企业集团因违反现行税收法律、法规所需支付的罚款和滞纳金占企业集团总的应缴纳税款的比率，体现出企业集团对当地税收法律、法规的熟悉程度以及企业集团对税务筹划风险的态度。

　　⑤集团税务筹划与管理目标的偏离程度，即企业集团因税收因素放弃最优方案改为次优方案从而改变财务行为带来的机会成本，这在一定程度上说明了企业集团税务筹划与企业集团管理目标出现偏离程度。

　　（2）非财务体系指标

　　①企业在当地的品牌形象。这一指标体现了企业在当地的认可度和社会责任感的强弱，为其在当地长期投资和发展奠定了基础。这样既可获得税收优惠，又会提高企业的知名度，从而使企业的信誉增强。