融资租赁和售后回租专题复习

八、案例分析

例：2016年5月30日，A公司将锻压设备一台按90万的价格出售给人民银行批准从事融资租赁业务的B公司，同时，又与其签订一份租赁合同，将设备租回。租赁合同约定，租赁期5年，从2015年起每年末支付租金20万元（不含税价）。该设备账面原值110万元，至本月已计提折旧30万元。B公司支付对外借款利息5万元。

1、承租方

增值税：根据总局公告2010年第13号承租方A出售资产的行为，不征收增值税和营业税。由于融资性售后回租属于贷款服务的范围，因此承租方A支付租金取得的进项税额不能抵扣。

所得税：承租人A出售设备，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值80万作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人A支付的10万属于融资利息的部分，作为A的财务费用在税前扣除。

A公司会计分录：

（1）销售固定资产

借：固定资产清理           80

       累计折旧                   30

       贷：固定资产                           110

借：银行存款                   90

       贷：固定资产清理                                        80

              递延收益 ——未实现售后回租收益       10

（2）回租固定资产

借：固定资产                     90

      未确认融资费用           10

      贷：长期应付款                      100

（3）未实现售后回租收益分摊

借：递延收益——未实现售后回租损益（融资租赁）2

      贷：制造费用——折旧费                                             2

（4）融资利息扣除

借：财务费用       2

     贷：未确认融资费用             2

注：帐面80，售价90，税法按80提折旧，会计按90提折旧，后通过冲递延收益减少折旧额，所以无差异。回租价100与售价90的差额作为财务费用扣除 ，税会无差异。    

2、出租方

增值税：出租方B以取得的全部价款和价外费用（不含本金）10万，扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息），本题是5万元、发行债券利息后的余额作为销售额，税率为6%，增值税实际税负超过3%的部分可享受即征即退。

所得税：出租人B要确认租金收入10万，并可扣除其支付的与售后回租相关借款利息。

B公司会计分录：

（1）取得融资租赁固定资产

借：固定资产——融资租赁固定资产  90

贷：银行存款                                                  90

（2）出租融资租赁固定资产

借：长期应收款——应收融资租赁款  100

贷：固定资产——融资租赁固定资产         90

      未实现融资收益                                   10

（3）对外支付利息时

借：财务费用   1

     贷：银行存款     1

（4）收到租金

借：银行存款  20.06

贷：长期应收款——应收融资租赁款             20

     应交税费——应交增值税（销项税额）    0.06

注：（100-90-5)/5/*6%=0.06，第一种开票方式（差额），发票含税金额20-90/5+0.06=2.06万。增值税收入是（100-本金90-对外支付利息5)/5年=1，会计和所得税收入是（100-90）/5=2。第二种开票方式（全额），发票含税金额20.06。

（5）结转租赁收入

借：未实现融资收益   2

      贷：租赁收入            2