甲供自来水可否作为简易计税的依据

　　案例

　　A公司为施工企业，同建设单位约定自来水为甲供，并准备按照甲供工程选择项目简易计税，请问有无风险？

　　一、政策缘由

　　甲供材可选择简易计税的最早政策来源于财税2016年36号文附件一，政策原文是这样表述的：

　　一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　这里很显然对于甲供工程的定义做了阐述，这里面有两个关键点，一个是哪些甲供可以被认定为甲供工程，另一个就是甲供的比例认定。对于比例文件原文的说法是全部或部分，部分究竟是多少没有清晰规定，那么也就是说只要有哪怕一小部分做了甲供，施工单位就可以选择甲供。

　　对于甲供范围的认定文件原文只提供了三种选择：设备、材料和动力。很多争议正是缘由于此。

　　二、甲供范围究竟如何认定？

　　文件中对于甲供范围界定为设备、材料和动力，这里无论是哪一种都应当是直接用于工程施工的方可接受。比如施工机械设备，即使甲方提供也不能认定为甲供，只有消防、电梯等甲供则可以认定为甲供。

　　动力一般指的是电力，即使单单是电力甲供也依然可以认定为甲供工程。

　　从这个范围看并没有自来水，实务中能不能突破这三种范围，存在不同的意见，通常援引的政策是海南省税务局2017年出台的《建安及房地产营改增指引》文件，原文如下：

　　十七、关于甲供工程界定问题

　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程施工图纸由甲方提供的，也可以按甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　这里出现了极为特殊的情况，施工图纸甲方提供也被认定为甲供工程，很多人认为计入图纸都能甲供，自来水为何不能作为甲供工程的范围？

　　我的看法是海南的文件明显违背了国税总局2016年36号文的精神，将甲供范围无限扩大，既不符合税法精神，也不符合建筑行业惯例。判断甲供范围，只能按照36号文界定为设备、材料和动力三大类型，其他的一律不能随意认定。

　　结论：

　　本案例中的自来水甲供虽然可以实施，但并不能作为甲供工程的认定标准，因此企业应按照9%税率计算缴纳增值税。