国税函[2004]329号 国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复[全文废止]

国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复[全文废止]

国税函[2004]329号          2004-03-04

内蒙古自治区国家税务局：

　　你局《关于旅行社游客机车票复印件报销问题的请示》(内国税所字[2003]48号)收悉。经研究，批复如下：

　　一、目前，有的旅行社为方便游客、优化服务，采取了收取异地游客的旅游费用中包含为异地游客购买返程机车船票款，并为异地游客提供返程机车船票的方法。凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此内容条款的，旅行社为游客购买返程机车船票的实际支出，允许在所得税前扣除。

　　二、鉴于旅行社为异地游客购买的返程机车船票等因游客使用后无法收回，根据《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定，旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复印件可以作为税前扣除的适当凭据。主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送证明其支出实际发生的其他有关资料。

　　三、凡属于个人(集体)旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。为防止游客用返程机车船票在所在单位报销，出现同一笔费用在税前重复扣除问题，税务机关应加强纳税检查。发现重复报销、虚列支出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理。

国家税务总局

2004年3月4日

旅行社开具的发票可否税前扣除?

　　问：我公司组织人员外出考察市场，由旅行社负责安排路线、食宿等，然后我公司统一付款给旅行社;另外，公司每年对工作特别突出的员工组织外出旅游一次，也是由旅行社负责安排路线、食宿等。请问，旅行社开具的发票是否可以税前扣除?

　　答：因公外出考察和组织员工外出旅游，因目的不同，其税前扣除也不同。根据《中华人民共和国企业所得税法》(主席令第六十三号)第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”因此，企业因公外出考察所发生的费用，属于与取得收入有关的支出，应当允许税前扣除。对于主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。证明材料应包括：考察人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

　　但对组织员工外出旅游的，根据《企业财务通则》(2006)第四十六条规定，企业不得承担“娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等”属于个人的支出，因此，员工外出旅游费用属于个人消费支出，原则上应当不允许税前扣除。并且《国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复》(国税函〔2004〕329号)规定：“凡属于个人(集体)旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。”但在具体实务中，有的地方税务机关对企业支付的旅游费允许作为职工福利费用处理。如《浙江省国家税务局2010年企业所得税汇算清缴问题解答》明确：对全体职工(普惠制)集中休假性质的旅游、疗养支出，可以计入职工福利费。企业应提供内部职工休假计划、与旅行社签订的合同协议、旅游发票等相关凭证。

　　另外需要说明的是，对由公司承担员工的旅游费用还涉及个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第600号)第八条的规定，工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。第十条规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。另据《财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税〔2004〕11号)规定，按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税;对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。

　　因此，对由公司承担员工个人的旅游费用，应当并入当期工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

　　来源：中汇武汉税务师事务所十堰所  2017-08-23