金融业营改增后，如何少挖坑巧减税？

赵卫刚

资本市场和国际税收专家，原普华永道、GE税务高管 

营改增”全面推开已是第三个月，挑战和机遇并存。我将从以下几个方面分享：

1.金融服务业增值税横空出世

2.金融业增值税政策解读

3.对金融业的影响

4.实现机会及应对风险

一、金融服务业增值税横空出世

1从金融保险业到金融服务业

上图反映，在以前营业税时代，金融业税目划为六个：贷款、金融商品转让、融资租赁、金融经纪业、其它金融服务、保险业。保险业这种说法是针对子行业而言，另外看贷款、融资租赁是针对行为而言，划分方法上存在不一致。

营改增后，税目变成四个：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让。都是按照行为来分类，更科学一些。

为什么这么分？其中一个原因，就是因为金融业的发展过程中出现混业经营的趋势，现在混业状态已经很明显，这时不能按照子行业分别去定税目税率。另外，从税收原理来讲，还是要针对不同应税行为来划分税目。同时，目前这四个税目的归类比较简化，接近国际上的归类。

接下来针对这四个税目分别展开讲解政策。另外，讲到税目就不得不说几个不征税的政策：存款利息不征增值税；对保险人获得的保险赔付不征增值税；并购中无形资产的转让行为等等不征增值税，这也是延续原来营业税的政策。

2纳税人不限于金融机构

目前营改增政策下，不要误以为所有金融业营改增政策只与金融机构有关，实际上，是针对金融业的业务行为，很多一般的工商业公司，很多不同主业的纳税主体都有可能发生。所以金融业营改增的纳税人范围已经超出金融机构。

上图有一系列金融机构，包括银行业、保险业、证券业、信托业、投资基金、财务公司，这其中有些是银行性金融机构，有些是非银行金融机构。除此之外，还有其他单位以及个人，其他单位可能是一般工商企业，只要发生这种行为就是金融业增值税纳税人。

3增值税是一根链条

营改增后，营业税变为增值税，对金融机构来讲，最大的变化是什么？先看增值税的特性。根据多年来我们对增值税的理解来看，增值税是一个链条，一环扣一环，从卖方到买方，环环相扣。卖方交的销项增值税，就是买方的进项，这是增值税最基本特征。这个特征从征管上有个好处，就是所谓的中性，因为链条无论细分为多少个环节，税负不变。

除此之外，增值税链条特性还有个好处，就是在纳税人之间互相牵制，往往是卖方如果少交税，买方可能会少抵扣，会导致多缴税，所以买方和卖方之间有牵制关系。这一点对我们的启发是，如果作为买方，作为服务的接受方，在接受服务、确定价格时，一定要关注卖方增值税如何处理，因为一旦处理不对，少缴税，意味着要多缴税。这个链条特征是增值税的根本特征，影响很广。

增值税里有很多坑一不小心就出错，一出错税务上就要受损失。个人理解最大的坑就是增值税专用发票，增值税专用发票是上一个环节和下一个环节连接的一个纽带，因此很容易出错，一不小心可能会构成虚开。虚开增值税发票有刑事责任，这是很深的坑，一定要引起重视。

对金融业，目前法定税率是6%，这是指一般计税方法下，体现刚才所说的链条特征，有抵扣这种机制。抵扣前提是纳税人为增值税一般纳税人，算法是用销项减进项，计算销项就按销售额乘6%。销售额是价外税，要用收到的服务费金额除以1.06，然后再乘以税率6%才是销项税。

此外，还有一种简易征收办法。一般是小规模纳税人用，金融业很少有小规模纳税人，但也有一种特殊情况下，作为优惠政策给特定机构（一般纳税人）按6%来算，因为这些机构往往没有进项，就实行按3%的简易征收办法，是一种优惠。

至于整体税负，增值税筹划时一定要整体考虑上下游，不能只考虑自己这个环节，否则往往会适得其反。例如刚才举的例子，有简易征收办法3%，是否有利？如果能选择可以交6%和3%，按3%对自己比较有利，但从整体来考虑，假如这个环节交3%，下一个环节只能抵3%，并不见得真的有利。

另一个例子是免税。往往觉得免税是好事，不用交税。但是这个环节不交税，下一个环节意味着不能抵扣，整体来看，这个税没有省。免税的时候，意味着上一个环节拿回来的进项税不能抵，就浪费了，整体来讲，税负还是上升。

二、金融业增值税政策解读

1贷款

贷款的定义，是将资金贷以他人使用取得的利息收入。按照36号文附件1“营改增”办法列举贷款服务范围：

1）金融商品持有期间的收入

这已经明确。金融商品持有期间，比如债券持有期间得到利息，是利息收入，按利息收入来缴税。

2）信用卡的透支信息收入

3）买入返售金融商品利息收入

实际上返售金融商品也是衍生的金融工具，实质上也是一种贷款。

4）融资融券收取的利息收入

5）融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入

这里特别说明，原来融资租赁在“营改增”一开始是放在现代服务业租赁业之下纳税，按照17%算。现在从融资租赁拿出来，把融资性售后回租放在金融业贷款服务里面。