增值税小规模纳税人免税标准调整申报实务

  自2019年1月1日起，增值税小规模纳税人免税标准由月销售额3万元提高到10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额提高到30万元)。凡符合条件的增值税小规模纳税人，均无需任何审批流程、无需任何核查手续、无需任何证明资料，只要如实填写纳税申报表就能享受到小微企业的减税“礼包”。为引导广大增值税小规模纳税人正确申报，我局编写了小规模纳税人增值税申报实务，供大家学习使用。

  (注：以下案例均为按月纳税申报的数字，如为按季纳税申报的纳税人可用举例数字乘以3。)

  一、未超过免税标准的小规模纳税人申报案例

  例1：小微企业免税申报

  某广告公司为增值税小规模纳税人，2019年1月份提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计6.18万元;销售商品取得价税合计收入4.12万元，未开具发票。

  分析：

  提供广告服务开具普通发票不含税收入=6.18/(1+3%)=6万元

  销售商品取得未开票不含税收入=4.12/(1+3%)=4万元

  该小规模纳税人发生增值税应税行为合计月销售额不超过10万元，免征增值税。

  申报表填写如下：

税屋提示——依据被遮挡部分无内容

  例2：个体工商户免税申报

  某增值税小规模纳税人，2019年1月份销售货物开具增值税普通发票价税合计7.21万元;提供咨询服务取得未开具发票收入3.09万元。

  分析：

  销售货物开具普通发票不含税收入=7.21/(1+3%)=7万元

  提供咨询服务未开具发票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元

  该小规模纳税人发生增值税应税行为合计月销售额不超过10万元，免征增值税。

  申报表填写如下：

税屋提示——依据被遮挡部分无内容

  例3：有代开增值税专用发票申报

  某咨询公司为增值税小规模纳税人，2019年1月份提供咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计8.24万元;到税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入2万元，预缴税款0.06万元。

  分析：

  自行开具普通发票不含税收入=8.24/(1+3%)=8万元

  代开增值税专用发票不含税收入=2万元

  该小规模纳税人月销售额虽未超过10万元，但按政策规定代开增值税专用发票必须缴纳税款，因此自开普通发票8万元可以申报免税收入，代开专票2万元不可享受免税政策。

  申报表填写如下：

税屋提示——依据被遮挡部分无内容

  例4：有销售不动产业务免税申报

  某增值税小规模纳税人，2019年1月份销售货物，自行开具增值税普通发票价税合计3.09万元;提供咨询服务取得价税合计收入3.09万元，未开具发票;销售不动产，自行开具增值税普通发票价税合计4.2万元。

  分析：

  销售货物自行开具普通发票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元

  提供咨询服务取得未开票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元

  销售不动产自行开具增值税普通发票不含税收入=4.2/(1+5%)=4万元

  该小规模纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额(包括销售不动产)未超过10万元，可全部享受免税政策。

  申报表填写如下：

税屋提示——依据被遮挡部分无内容

  二、超过免税标准的小规模纳税人申报案例

  例5：小微企业有税申报

  某公司为增值税小规模纳税人，2019年1月份销售货物，自行开具增值税普通发票价税合计4.12万元;未开票收入3.09万元;到税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入4万元，预缴税款0.12万元。

  分析：

  自行开具普通发票不含税收入=4.12/(1+3%)=4万元

  未开具发票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元

  税务机关代开的增值税专用发票不含税收入=4万元

  该小规模纳税人合计月销售额等于11万元，超过10万元的免税标准，因此不可享受免税政策，需全额申报纳税。

  申报表填写如下：

税屋提示——依据被遮挡部分无内容

  例6：有销售不动产业务有税申报

  某增值税小规模纳税人，2019年1月份销售货物，自行开具增值税普通发票价税合计3.09万元;提供技术服务，自行开具增值税普通发票价税合计5.15万元;销售不动产，自行开具增值税普通发票价税合计8.4万元。

  分析：

  销售货物自行开具普通发票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元

  提供技术服务自行开具普通发票不含税收入=5.15/(1+3%)=5万元

  销售不动产自行开具增值税普通发票不含税收入=8.4/(1+5%)=8万元

  该小规模纳税人全部销售收入16万元超过了免税标准，剔除销售不动产的8万元，其余8万元收入仍可享受小规模纳税人免税政策。

  申报表填写如下：

税屋提示——依据被遮挡部分无内容

  三、适用差额征税的小规模纳税人申报案例

  例7：差额征税申报

  某劳务公司2019年1月份提供劳务派遣服务，取得全部含税收入55.5万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计45万元，选择差额征税办法并按规定开具了普通发票。

  分析：

  该纳税人本期允许差额扣除额=45万元;

  差额后含税销售额=55.5-45=10.5万元;

  本期差额后不含税收入=10.5/(1+5%)=10万元。

  根据财税[2016]47号文件规定，小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。根据2019年第4号公告规定，适用差额征税的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免税政策，并填入增值税申报表“免税销售额”相关栏次。由于该纳税人差额后的不含税销售额为10万元，故可享受免税政策。

  申报表填写如下：

  ①先填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》：

税屋提示——依据被遮挡部分内容为“1000000”

  ②再填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》：

税屋提示——依据被遮挡部分无内容

  四、享受其他政策性减免的小规模纳税人申报案例

  例8：享受其他政策性减免申报

  某超市为小规模纳税人，2019年1月份销售鲜鸡蛋3万元(已按批发零售环节销售鲜活肉蛋免税政策办理免税备案手续)，销售油米面等应税货物取得不含税收入8万元，销售自己使用过的固定资产取得不含税收入1万元。上述业务均已开具增值税普通发票。初次购买增值税税控系统专用设备以及技术维护服务费共支出480元。

  分析：

  ①该小规模纳税人月销售额=应征增值税不含税销售额+销售使用过的固定资产销售额+流通环节免税销售额=8+1+3=12万元;

  ②根据财税[2012] 75号文件规定，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税，因此销售鲜鸡蛋3万元可以全额免税;

  ③根据财税[2012]15号规定，纳税人初次购买增值税税控系统专用设备以及技术维护服务费，可以全额抵减增值税;

  ④小规模纳税人销售自己使用过的固定资产依照3%征收率减按2%征收增值税，其减征额=1×1%=0.01万元。

  由于该小规模纳税人月销售额已超过10万元，所以销售油米面等应税货物销售额不能享受免税政策。

  申报表填写如下：

  ① 减免税业务需先填写《增值税减免税明细表》：

税屋提示——依据被遮挡部分内容为“900”

  ②填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》：

税屋提示——依据被遮挡部分无内容