深度剖析企业所得税“税前扣除凭证”的7个问题

　　01 什么情况下应“以发票”作为税前扣除凭证?

　　根据国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告(国家税务总局公告2018年第28号)文第九条规定：

　　企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。

　　02 什么情况下可以“不以发票”作为税前扣除凭证?

　　国家税务总局公告2018年第28号第九条、第十条、第十一条规定：

　　一是企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，但对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，以税务机关代开的发票或收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证(需要注意的是收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息)。

　　二是企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目，且对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

　　三是企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

　　例如：

　　1.房地产企业向政府部门支付的土地价款，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等应以取得的财政收据作为税前扣除凭证;

　　2.房地产开发企业在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用，应以拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料作为税前扣除凭证。按规定属于增值税应税项目的应以增值税发票作为税前扣除凭证。

　　3.房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，并同时将视同销售收入确认为房地产开发项目的拆迁补偿费，此时确认的拆迁补偿费可自制内部凭证作为税前扣除凭证。

　　4.法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书等也可作为税前扣除凭证。例如，A公司经营不善濒临破产倒闭，经法院裁定该公司房地产归B公司所有，A公司无法出具发票，此时法院裁定书即可作为税前扣除凭证。

　　03 如何判断小额零星经营业务?

　　小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

　　具体来说，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)等规定，小额零星经营业务按以下标准判断：按月纳税的，销售额10万元以下(含本数);按次纳税的，为每次(日)销售额不超过300-500元，如:房屋出租收入、劳务收入等。

　　04 与个人之间的经济业务，以什么作为税前扣除凭证?

　　首先要区分支出是境内发生还是境外发生，其次要区分是增值税应税项目还是非增值税应税项目，还要区分是从事小额零星业务的个人还是其他个人。

　　对境内发生，且属于增值税应税项目，且对方属于办理了税务登记的个人(主要是个体工商户)，以发票作为税前扣除凭证;

　　对境内发生，且属于增值税应税项目，但对方属于从事小额零星业务的个人，以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证(同样要注意，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息);

　　对境内发生，但不属于增值税应税项目，且对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证;

　　对从境外购进货物或者劳务发生的支出，不区分单位和个人，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

　　05 如何理解非现金方式支付的付款凭证?

　　国家税务总局公告2018年第28号第十四条规定的六项资料中，第三项必备资料为“采用非现金方式支付的付款凭证”。在对方法律主体消失或者处于“停滞”状态的情况下，现金方式支付的真实性将无从考证，为此对支付方式作出了限制性规定。采用非现金方式支付的付款凭证是一个相对宽泛的概念，既包括银行等金融机构的各类支付凭证，也包括支付宝、微信支付等第三方支付账单或支付凭证等。

　　06 企业租用办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，什么情况下以发票作为税前扣除凭证?什么情况下以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证?

　　出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

　　07 企业取得不合规发票、不合规其他外部凭证，能否在企业所得税前扣除?

　　国家税务总局公告2018年第28号第十三条规定：企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

　　第十四条规定：企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

　　(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

　　(二)相关业务活动的合同或者协议;

　　(三)采用非现金方式支付的付款凭证;

　　(四)货物运输的证明资料;

　　(五)货物入库、出库内部凭证;

　　(六)企业会计核算记录以及其他资料。

　　前款第一项至第三项为必备资料。