车船使用税的会计处理——车船使用税应纳税额的计算

　　车船使用税的计税标准和税额

　　车船使用税是以车船的辆数或吨位数为计税标准。车辆除载货汽车按净吨位以外，都按辆计征；机动船按净吨位计征；非机动船按载重吨位计征。

　　车船使用税的适用税额，税法规定有两个税额表。船舶采用固定税额，由全国统一规定《船舶税额表》；车辆采用幅度税额，由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的《车辆税额表》的幅度内，根据当地的具体情况确定本地区适用的固定税额。


　　　　　　　　　　　　　　　船舶税额表

　　　类别　　　　　计税标准　　　　　　每年税额　　　　　备注


　　　　　　　　　150吨以下　　　　　　　每吨1.20元　　　　
　　　　　　　　　151吨至500吨　　　　　 每吨1.60元
　　机动船　　　　501吨至1500吨　　　　　每吨2.20元　　　按净吨位计征
　　　　　　　　　1501吨至3000吨　　　　 每吨3.20元
　　　　　　　　　3001吨至10000吨　　　　每吨4.20元
　　　　　　　　　10001吨以上　　　　　　每吨5.00元
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　


　　　　　　　　　10吨以下　　　　　　　　每吨0.60元
　　非机动船　　　11吨至50吨　　　　　　　每吨0.80元
　　　　　　　　　51吨至150吨　　　　　　 每吨1.00元　　　按载重吨位计征
　　　　　　　　　151吨至300吨　　　　　　每吨1.20元
　　　　　　　　　301吨以上　　　　　　　 每吨1.40元
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　说明：船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下者免算；超过半吨者，按一吨计算，但不及一吨的小型船只，一律按一吨计算。拖轮本身不能载货，其计税标准，可按马力（每一马力折合净吨位1／2计算）。拖轮所拖的非机动船，按其载重吨位计征车船使用税。个人自有自用非营业用的非机动船，征收或者免征车胎使用税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。

　　　　　　　　　　　　　　　　车辆税额表

　　类别　　　　项目　　　　计税标准　　　　每年税额　　　　备注
　　
　　　　　　　乘人汽车　　　每辆　　　　　　60元至320元
　　　　　　　载货汽车　　　按净吨位每吨　　16元至60元
　　机动车　　二轮摩托车　　每辆　　　　　　20元至60元　　　包括电车
　　　　　　　三轮摩托车　　每辆　　　　　　32元至80元
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　
　　
　　
　　　　　　人力驾驶　　　每辆　　　　　　1.2元至24元　　　包括三轮车
　　非机动车畜力驾驶　　　每辆　　　　　　4元至32元　　　　及其他人力
　　　　　　自行车　　　　每辆　　　　　　2元至4元　　　　 拖行车辆
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　说明：车辆净吨位尾数在半吨以下者,按半吨计算；超过半吨者按一吨计算。机车挂车,按机动载货汽车税额的七折征收车船使用税。拖拉机主要用于农业生产的免税，主要从事运输业务的应征税，具体征免界限由省、自治区、直辖市人民政府确定。从事运输业务的拖拉机，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的五折计征车船使用税。客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税。载货部分按机动载货汽车税额征税。具体办法由各省、自治区、直辖市人民政府规定。个人自有自用的自行车和其他非营业用的非机动车，征税或者免征车船使用税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。企、事业单位内部行驶的车辆不领取行驶执照，也不上公路行驶的，可免征车船使用税。

　　二、车船使用税应纳税额计算方法

　　车船使用税，按年征收，分期缴纳，其应纳税额的计算方法如下：


　　（1）船舶应纳税额的计算。

　　船舶采用固定税额，其应纳税额计算方法如下：

　　①机动船年应纳税额＝机动船的净吨位×适用的年税额

　　②非机动船年应纳税额＝非机动船的载重吨位×适用的年税额

　　③拖轮年应纳税额＝拖轮的马力数×1/2净吨位×适用的年税额

　　④拖轮所拖的非机动船年应纳税额＝非机动船的载重吨位×适用的年税额

　　（2）车辆应纳车船使用税的计算。车辆采取幅度税额，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度税额内，确定本地区的适用固定税额。因此，计算车辆应纳税额时，应适用当地所规定的固定税额。

　　①载货汽车年应纳税额＝载货汽车净吨位×适用的年税额

　　②机动车挂车年应纳税额＝挂车净吨位×（载货汽车净吨位年税额×70％）

　　③从事运输业务的拖拉机年应纳税额＝所挂拖车的净吨位数×（载货汽车净吨位每吨年税额×50％）

　　④客货两用汽车应纳税额＝载人部分按乘人汽车税额（辆数×年税额）×50％

　　载货部分，按机动载货汽车税额纳税。

　　⑤其它机动车和非机动车的年应纳税额＝辆数×适用的年税额