科技公司纳税评估案例

一、内容提要

A科技有限公司成立于2003年11月，注册资金50万元，2003年12月认定为一般纳税人。经营地点为某科技城805室，面积30.14平方米。主要经营计算机软件、硬件辅助设备，办公用品及耗材，计算机网络工程及相关技术服务。采用金蝶财务软件，成本结转采取加权平均法。主要经营东大（联想）、新天下、北京网信未来信息（戴尔）品牌，仓库地址为经营场地存放货。享受新办商贸企业免征一年企业所得税优惠政策。

2005年10月，长春市朝阳区国家税务局纳税评估人员在对计算机、软件及辅助设备零售行业税负进行监控时，发现该企业2004年申报增值税收入1820万元，应纳税金0.2万元，税负率0.01%；2005年1—9月申报收入894万元，应纳税金0.1万元，税负率0.01%；跟同行业税负率0.6%相比较相差0.59%。

二、案例介绍

（一）分析选案

评估人员经过对A公司2004年、2005年增值税申报表及附表、企业所得税申报表及附表、资产负债表、利润表等相关数据的勾稽关系进行分析，发现A公司纳税申报存在以下五方面的疑点：

1. 应税销售额变动率异常

增值税申报表2005年1—9月申报收入894万元，上年同期申报收入1265万元，应税销售额变动率为－29.33%，

应税销售额变动率＝（本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额）÷上年同期累计应税销售额×100%

从企业应税销售变动情况分析，企业应税收入明显下降，可能存在未计应税销售收入等问题，成为疑点对象。

2. 应税收入表间关系异常

增值税申报表年度应税货物销售额累计数小于企业所得税申报表销售收入，2004年增值税申报表应税货物销售额累计数为1820万元，企业所得税申报表销售收入2010万元，相差190万元，从企业基本情况中显示企业经营范围有计算机网络工程，是否存在兼营营业税收入的收入？

3. 进项税额转出数异常

增值税申报表进项税额转出栏为空，企业如果有网络工程收入 ，工程所使用的库存商品是否是企业经销的库存商品，而且企业经销计算机是常见的返利产品，厂家返利如何处理？

4. 预收账款余额偏大

预收账款2005年年初数为0元，2005年9月末预收账款余额为236万元，如此大的预收账款是否存在发出商品未计销售收入的现象？

5. 采集的信息与报表逻辑关系不符

(1) 银行存款的借方发生额加上应收帐款余额大于应税收入和销项税额278万元，企业在没有借款的情况下是什么货币资金流入？

(2) 按库存借方计算进项小于实际进项，难道企业存在普通发票进货？如果这样，企业更应该体现应交税金才对。

综合上述分析情况，评估人员认为该公司可能存在少计主营业务收入，多抵扣进项税额等问题。

（二）约谈举证

针对上述疑点问题，2005年10月12日，长春市朝阳区国家税务局对A公司下达了《税务约谈通知书》，有针对性地约谈了企业会计人员，会计人员解释如下：一是按库存借方计算进项小于实际进项，原因是1月、2月购进货物取得普通发票，不能计算进项税额，和我们的猜想吻合，疑点排除；二是对增值税申报收入小于所得税申报收入解释：该公司去年承接了一项网络工程，取得营业收入190万元，已经按照规定缴纳了营业税，至于是否有领用已抵扣进项税额的库存商品情况不清楚；三是对于预收货款过大，是否发出商品问题需要同法人再核实。四是银行存款的借方加上应收帐款余额大于应税收入和销项税额的248万元，企业称有236万元的预收货款，其余的12万元的货币资金流入需要再核实。五是对于是否有返利情况会计人员称不清楚，对应税销售额变动率异常情况也不能做出合理解释。鉴于同企业的约谈情况，我们认为有必要辅导企业相关的