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实际操作中上，我们不能忽略这样一个问题，税法之所以对整体资产转让免税，是避免由于企业在非货币交易的过程中，如果换回的都是非货币性资产，对其全部增值征税，可能会使企业另筹资金纳税，进而阻碍资产的重组，造成资金的锁定。但企业一旦有了纳税能力，就不能对此免税。所以，对其获得“非股权交易额”的增值部分，免税是没有道理的。A企业获得的非股权交易额中的增值部分应该确定当期收益，计算缴纳所得税。本例中，A企业整体资产转让业务的实质是，将9 000万元的资产整体出让，实际售价为12 000（10 200＋300＋500＋1 000）万元，整体资产增值为4 000（12 000－8 000注：债务不能增值）万元。 若设“非股权交易额”部分增值额为X，则，X符合这样一个等式： X=4 000÷12 000×1 800=600（万元） “非股权交易额”部分增值额也可以这样计算： X=非股权交易额×（1- 换出资产账面价值÷换出资产的公允价值） =1 800×（1 — 8 000÷12 000）=600（万元） 此部分应纳所得税600×33%=198（万元） 其税后差额402（600-198）万元部分，可以计入盈余公积。 由于对“非股权交易额”的增值部分，缴纳了所得税，那么A企业的计税成本可以调整到8 600（8 000＋600）万元。 A企业整体资产转让后，其资产计税价值有关数据如下： 单位：万元
还应该指出的是，由于A企业继续存在，转让企业作为独立纳税人的地位并未发生实质性改变，改变的只是经营活动的类型，从营业活动改变为投资活动，有关税收属性原则上应该继续保留在本企业。 但是，与特定资产相关联的税收属性，比如国产设备投资抵免税额等应随着资产的转让而转移。 作为B企业来说，实际支付额为12 000（10 200＋300＋500＋1 000）万元，其资产的计税成本应体现为12 000万元。 B企业接受A企业有关资产的计税成本的备查账簿资料如下(单位：万元) 借：应收账款 500 库存商品 4 500 长期股权投资——H企业 500 固定资产净值 4 500 无形资产——土地使用权 2 000 贷：银行存款 300 短期借款 500 长期借款 500 长期股权投资——对C企业投资 500 股本 9 200 资本公积 1 000（10 200－9 200） 十二、企业整体资产置换相关税收政策解析 如果整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价(双方全部资产公允价值的差额)的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。不在同一省(自治区、直辖市)的企业之间进行的整体资产置换，须报国家税务总局审核确认。 按此规定进行所得税处理的企业整体资产置换交易，交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定。具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原账面净值总额进行分配，据以确定各面换入资产的成本。企业整体资产置换交易中支付补价的一方，应以换出资产原账面净值与支付的补价之和为基础，确定换入资产的成本。企业整体资产置换交易中收到补价的一方，应以换出资产的账面净值扣除补价，作为换入资产成本确定的基础。 上述所称公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。 实际工作中应特别注意的问题是，在企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得，按规定计算缴纳企业所得税。 实例分析：西安天利公司与长春顺捷集团整体资产置换税收待遇 西安天利公司与长春顺捷集团评估基准日的资产的相关资料表 单位：万元 西安天利公司置换前资产情况
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