浅析结转业务的会计核算

　　三、利润形成与分配过程中结转业务的会计核算
　　(一)期末收益类账户结转　　期末时，企业为了核算当期实现的净利润(或发生的净亏损)，设置“本年利润”账户，该账户借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“营业费用”、“管理费用”等损益类账户中费用类账户的转入数；贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等损益类账户中收益类账户的转入数。因此，期末时应将收益类账户的余额全部转入“本年利润”账户，即借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等，贷记“本年利润”。期末收益类账户结转后无余额。

　　[例6]31日，结转本月实现的主营业务收入24000元，其他业务收入20000元、营业外收入8000元。
　　借：主营业务收入　24000
　　       其他业务收入 20000
　　       营业外收入　8000
　　贷：本年利润 52000

　　(二)期末费用类账户结转　　同样，为了计算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)，期末时需要将损益类中的费用类账户的余额全部转入“本年利润”账户，即借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“营业费用”、“所得税费用”等。期末费用类账户结转后无余额。

　　当所有收益类账户和费用类账户的余额全部转入“本年利润”账户时，“本年利润”账户的贷方合计数减去借方合计数后，贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

　　[例7]31日，结转本月主营业务成本12769，80元、其他业务成本10000元、营业税金及附加340元、营业外支出2000元、管理费用9312元、财务费用1000元、销售费用5452元。
　　借：本年利润40873.8
　　贷：主营业务成本 12769.8
　　       其他业务成本 10000
　　       营业税金及附加 340
　　       营业外支出 2000
　　       管理费用 9312
　　       财务费用 1000
　　       销售费用 5452

　　[例8]31日，结转本月已缴纳的所得税费用2781.55元。
　　借：本年利润 2781.55
　　贷：所得税费用 2781.55

　　(三)年终本年利润结转　　年度终了，企业应将“本年利润”的余额转入“利润分配”账户，该账户用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。若“本年利润”账户为贷方余额，结转时借记“本年利润”，贷记“利润分配”；若“本年利润”账户为借方余额，结转时借记“利润分配”，贷记“本年利润”。结转后该账户无余额。

　　[例9]31日，计算并结转本月的“本年利润”账户余额
　　“本年利润”账户余额=52000-40873.80-2781.55=8344.65(元)
　　借：本年利润8344.65
     　贷：利润分配——未分配利润8344.65

　　(四)年终结转利润分配　　年度终了，企业按照一定程序分配净利润后，应将“利润分配”账户的各个明细账余额转入“利润分配一未分配利润”明细账。结转后，“利润分配”账户只有“未分配利润”明细账户有余额，其他明细账账户均无余额。结转时，借记“利润分配一未分配利润”，贷记“利润分配一提取法定盈余公积”、“利润分配一应付股利”等明细账户。

　　[例10]31日，企业净利润8344.65元，按照10％的比例提取法定盈余公积，按照5％的比例提取任意盈余公积，按照净利润的50％计算应付投资者利润。
　　借：利润分配——法定盈余公积　834.47
　　                    ——任意盈余公积　417.23
　　                    ——应付股利　4172.33
　　贷：盈余公积——法定盈余公积　834.47
　　                   ——任意盈余公积417.23
　　                   ——应付股利　4172.33

　　[例11]31日，结转“利润分配”各个明细账余额。
　　借：利润分配——未分配利润　5424.03
　　贷：利润分配——法定盈余公积　834.47
                          　　——任意盈余公积　417.23
                          　　——应付股利　4172.33

　　“利润分配——未分配利润”明细账余额=8344.65-5424.03=2920.6(元)

　　上述各结转业务的会计核算之间不是独立的，而是有联系的，它们之间的关系可以用图1表示：

　　参考文献：
　　[1]财政部：《企业会计准则——应用指南2006》，中国财政经济出版社2006年版。
　　[2]财政部会计资格评价中心：《中级会计实务》，中国财经出版社2008年版。

       “结转”账务处理浅析