注1:本文所称“税率”,仅指发票票面税率,即增值税税率。 注2:增值税有税率、征收率之分,前者计算销项税额,可以依法抵扣进项税额;后者直接计算应纳税额,不得抵扣进项税额。本文虽称“税率”,但只是俗称、简称,也包括了征收率。 一、加工、修理修配 事实上,增值税范畴,劳务即指“加工、修理修配”。 注3:加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。 注4:修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。 (一)13%税率 适用于一般纳税人。 (二)3%征收率 适用于小规模纳税人,且无特殊规定情形。 (三)1%征收率 适用于小规模纳税人,且现行政策规定执行至本年底。 然而,更多时候,通俗称呼之下,人们常常把营改增服务项目,也称之为“劳务”,比较常见的,比如劳务派遣服务、建筑服务等。 首先,我们需要区分一下二者之不同: 承包一项建筑工程,双方就“工程”签约,怎么用人与发包单位无关,此乃“建筑服务”。 派遣公司向用人公司派出工人,双方就“工人”签约;上述工人由用人公司管理,此乃“劳务派遣”。 二、建筑服务 (一)9%税率 适用于一般纳税人,一般计税方法。 (二)3%征收率 1、适用于一般纳税人,简易计税方法:甲供工程、清包工项目、营改增老项目; 2、适用于小规模纳税人,且无特殊规定情形。 (三)1%征收率 适用于小规模纳税人,且现行政策规定执行至本年底。 三、劳务派遣 (一)6%税率 适用于一般纳税人,一般计税方法。 (二)5%征收率 适用于简易计税方法、差额计税方法,并且其无论属于一般纳税人,还是属于小规模纳税人。 注5:选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。 (三)3%征收率 适用于小规模纳税人,且无特殊规定情形。 (四)1%征收率 适用于小规模纳税人,且现行政策规定执行至本年底。 注6:差额计税开票情形下,票面税率栏体现“***”字样,备注栏标注“差额征税”。 注7:若依法适用免征增值税情形,票面税率栏体现“免税”字样。 综上所述,目前对于上述“劳务(服务)费”发票来讲,票面税率(征收率)可能包括13%、9%、6%、5%、3%、1%、***、免税等八种情形。 |
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