金融服务业“营改增”单篇解读 <上海市税务局>

　　（4）金融机构之间开展的转贴现业务。

　　3．人民银行对金融机构的贷款取得的利息收入，免征增值税。

　　4．被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。

　　被撤销金融机构，是指经人民银行、银监会依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。除另有规定者外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机构增值税免税政策。

　　本条是财税〔2003〕141号有关营业税政策的平移，并新增了“银监会”为依法撤销的机构之一。

　　5．保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。

　　一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。

　　人寿保险，是指以人的寿命为保险标的的人身保险。

　　养老年金保险，是指以养老保障为目的，以被保险人生存为给付保险金条件，并按约定的时间间隔分期给付生存保险金的人身保险。养老年金保险应当同时符合下列条件：

　　（1）保险合同约定给付被保险人生存保险金的年龄不得小于国家规定的退休年龄。

　　（2）相邻两次给付的时间间隔不得超过一年。

　　健康保险，是指以因健康原因导致损失为给付保险金条件的人身保险。

　　上述免税政策实行备案管理，具体备案管理办法按照《国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年65号）规定执行。

　　本条是财税〔2015〕86号有关营业税政策的平移，同时修改“保险公司开办的一年期以上返还性人身保险产品取得的保费收入”为“保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入”，删除了“返还性”三个字。

　　对于一年期以上人身保险产品免征增值税，应按照税务总局公告2015年65号规定进行备案。

　　6．下列金融商品转让收入。

　　（1）合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

　　（2）香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。

　　（3）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。

　　（4）证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。

　　（5）个人从事金融商品转让业务。

　　7．同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税：

　　（1）已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。

　　（2）平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。

　　（3）连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。

　　（4）为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。

　　（5）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。

　　（6）担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。

　　担保机构免征增值税政策采取备案管理方式。符合条件的担保机构应到所在地县(市)主管税务机关和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免征增值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。

　　具体备案管理办法按照《国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第69号）规定执行，其中税务机关的备案管理部门统一调整为县（市）级国家税务局。

　　（二）增值税即征即退

　　经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

　　本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

　　本条延续了财税（2013）106号文政策，但做出调整：

　　1、取消了该即征即退政策的时间限制。

　　2、对纳税人的注册资本金额要求调整为实收资本金额要求，并对未达标的纳税人规定了三个月的过渡期。

　　3、融资性售后回租虽然作为“贷款服务”征收增值税，但仍可按照上述规定享受即征即退增值税政策，但仅限于有形动产的售后回租业务。针对有形动产融资性售后回租业务，纳税人继续享受即征即退政策。根据合同签订时间的不同，在政策适用上也存在差异。

　　（1）2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，可以改按“贷款服务”（6%）缴纳增值税，也可以继续按照“有形动产融资租赁服务”(17%)缴纳增值税，分别适用即征即退政策。