差额征税申报指引

2 差额开具专用发票

业务描述

例2：接上例，A公司当月取得的109万元收入中，本期可扣除项目合计56万元开具增值税普通发票，剩余的53万元开具增值税专用发票的。

相关政策

参见例1。增值税普通发票

数据计算

1、本期可扣除项目开具的增值税普通发票上的金额

=56÷（1+6%）×6%=52.83万元

2、本期可扣除项目开具的增值税普通发票上的税额

=52.83×6%=3.17万元

3、A公司当月应纳税额的计算过程及结果与例1一致

报表填写

（一） 本期可扣除项目金额的填报

本期可扣除项目金额的填报与例1一致。

增值税纳税申报表附列资料（三）

（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）

服务、不动产和无形资产扣除项目清单

（二） 销售额、销项税额和进项税额的填报

与例1的主要区别在于《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）的填报方式。

本例中，向委托方收取的政府性基金和行政事业性收费共56万元，不得开具增值税专用发票，纳税人选择开出增值税普通发票。则开具增值税专用发票的价税合计仅为总收入减去可扣除项目金额后的53万元。具体填报方法如下：

1、将本月合计不含税销售额102.83万元、销项税额6.17万元以及价税合计数109万元分别填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第5栏第9、10、11列。

2、将增值税专用发票上的金额50万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第5栏第1、2列，税额3万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》资料（一）第5栏第14列，价税合计53万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》资料（一）第5栏第13列

3、将可扣除项目金额56万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第5栏第12列。

增值税纳税申报表附列资料（一）

（本期销售情况明细）

4、《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）、《本期抵扣进项税额结构明细表》和《营改增税负分析测算明细表》填列与例1一致。