典当业的主要税收问题

根据《典当管理办法》，典当公司可以从事的业务包括：动产质押典当业务；财产权利质押典当业务；房地产（外省、自治区、直辖市的房地产或者未取得商品房预售许可证的在建工程除外）抵押典当业务；限额内绝当物品的变卖；鉴定评估及咨询服务；商务部依法批准的其他典当业务。

典当公司涉及的增值税收入主要有：

典当业务中取得的利息收入需缴纳增值税。根据《典当管理办法》，典当当金利率，按中国人民银行公布的银行机构6个月期法定贷款利率及典当期限折算后执行，典当当金利息不得预扣。

对于典当公司的在典当业务中按当金利率计算取得的利息收入，营业税时期，《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>(试行稿)的通知》（国税发［1993］149号）就曾规定：“典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。”营改增后，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）规定：“贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。”因此，典当公司对此部分收入应按“贷款服务”缴纳增值税，且当户利息支出不得作进项税额抵扣。

需要注意的是，《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）第三条规定：“证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。”鉴于典当公司经商务部批准，不属于上述条款适用范围，其利息收入增值税纳税义务发生时间，仍应依据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，按照合同约定的应收利息日期确定。此外，典当公司不属于其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构，不能享受《营业税改征增值税过渡政策的规定》中金融同业往来利息收入免征增值税的优惠。

典当公司在收取利息收入的同时，还会收取综合费用，典当综合费用包括各种服务及管理费用。根据《典当管理办法》规定：“动产质押典当的月综合费率不得超过当金的42‰；　　房地产抵押典当的月综合费率不得超过当金的27‰；财产权利质押典当的月综合费率不得超过当金的24‰；当期不足5日的，按5日收取有关费用。”

虽然综合服务收入表现为管理服务，但这些服务收入均以典当贷款业务密不可分，应作为贷款服务收入的“价外费用”处理，一并按照“贷款服务”缴纳增值税，同时依据财税［2016］36号文件关于“纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣”之规定，当户向典当公司支付的综合费用不得作进项抵扣。

典当期限或者续当期限届满后，当户应当在5日内赎当或者续当。逾期不赎当也不续当的，为绝当。典当行应当按照下列规定处理绝当物品：

（1）当物估价金额在3万元以上的，可以按照《中华人民共和国担保法》的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后，剩余部分应当退还当户，不足部分向当户追索。

（2）绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。

（3）对国家限制流通的绝当物，应当根据有关法律、法规，报有关管理部门批准后处理或者交售指定单位。

（4）典当行在营业场所以外设立绝当物品销售点应当报省级商务主管部门备案，并自觉接受当地商务主管部门监督检查。

（5）典当行处分绝当物品中的上市公司股份应当取得当户的同意和配合，典当行不得自行变卖、折价处理或者委托拍卖行公开拍卖绝当物品中的上市公司股份。

对于典当行销售绝当物品，需视物品的具体属性分类处理：

鉴定评估服务及咨询服务分别按照“鉴证咨询服务（鉴证服务）”和“鉴证咨询服务（咨询服务）” 计算缴纳增值税。

目前，金融企业在企业所得税准备金扣除、费用扣除、利息收入确认等方面适用的特定行业政策，汇总如下：

依据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，“金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。”

对于获得银监会颁发《中华人民共和国金融许可证》允许从事贷款业务的金融企业可适用上述政策。典当公司属于非银行金融机构，不适用上述政策规定。

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函［2009］377号）规定，银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业属于国税发［2008］30号文件所称的“特定纳税人”，不适用核定征收方式。

协议约定当户以当物抵偿典当行债务的，当户视同销售缴纳增值税、企业所得税，抵偿债务的金额大于本息的部分，归当户所有。抵偿债务的金额小于本息的部分，典当行不再追偿的，按照《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定的办法在税前扣除。

根据《典当管理办法》的规定，房屋典当是指当户将其房地产作为当物抵押给典当行，交付一定比例费用，取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿还当金、赎回当物的行为。典当期限由双方约定，最长不得超过6个月。《典当管理办法》第四十一条明确规定，典当行在当期内不得出租、质押、抵押和使用当物。对房屋典当双方而言，其行为属于房地产抵押典当或借款业务，房屋仍有原产权人占有、使用，因此，房屋典当期间，其房产税仍由产权所有人即当户按房产余值申报缴纳房产税。

       需要注意的是，房屋典当与房屋出典不同，房屋出典是指承典人支付房屋典价而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期届满时，返还典价赎回房屋或者不回赎而丧失房屋所有权。房屋出典是“房不计租、钱不计息”的互利、有偿法律关系。基于上述原因，《房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权出典的，由承典人缴纳，即纳税义务人为承典人。 关于出典房产的房产税计税依据问题，《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）规定，产权出典的房产，由承典人依照房产余值缴纳房产税。