(四)固定资产的处置 企业在出售、转让固定资产时,处置收入扣除计税成本和相关税费后所产生的所得,应并入应纳税所得征收企业所得税:所产生的损失,可冲减应纳税所得。 报废固定资产、发生固定资产毁损、盘亏造成的损失,经税务机关核准后可作为财产损失在税前扣除。 四 生产性生物资产的税务处理 生物资产分为消耗性生物资产,生产性生物资产和公益性生物资产。 新税法实施条例对生产性生物资产的税务处理作出了单独规定,对消耗性生物资产和公益性生物资产的税务处理,一般可按照会计准则的规定执行。 (二) 生产性生物资产的计价 2. 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 可见,新税法实施条例并未对企业自行营造或繁殖的生产性生物性资产的计税基础作出规定,也就是说,对于自行营造或者繁殖的生产性生物资产在营造或者繁殖的过程中所发生的成本是可以当期费用化的,这与会计准则的规定是不一致的。会计准则对于如何确定自行营造或者繁殖的生产性生物资产的成本作出了明确规定: 另外,会计准则规定,因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出的,应当计入林木类生物资产的成本。但新税法实施条例并未对生产性生物资产后续资产的资本化问题作出规定。 新税法实施条例规定企业对达到预定生产经营目的的生产性生物性资产,应当按期计提折旧,并在税前扣除。达到预定生产经营目的,是指生产性生物资产进入正常生产前,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 2. 企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 3. 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式,合理确定其预计净残值。由于生产性生物资产的税务处理与固定资产相似,实施条例同样可以考虑统一规定一个净残值率下限,但这并不是一个精确的做法,而且不利于企业即使进行成本补偿。考虑到一个持续经营的企业,生产性生物资产的折旧和净残值在经营期内均可税前扣除,不规定残值率的下限,有利于企业及时足额补偿成本消耗,对财政收入的影响不大,也有利于税法与财务会计制度的协调。 同时,新税法实施条例规定生产性生物资产的预计净残值已经确定,不得变更。这样规定主要是为了防止企业通过改变固定资产的净残值,在年度之间随意调节利润,以规避税收。 4. 企业在确定生产性生物资产的使用寿命时,应当考虑下列因素: 但由于生产性生物资产的具体类别很多,其经济寿命各不相同,因而出于操作简便和税务机关监管方便的考虑,新税法实施条例在综合考虑主要生产性生物资产经济寿命的基础上,采用简易分类的方法,对林木类和畜类生产性生物资产的最低折旧年限进行了明确。 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下: (四) 生产性生物资产的处置 五 无形资产处理 需要说明的是,对无形资产的范围,税收与会计上有所差异,主要是对商誉的界定上。《企业会计准则第6号—无形资产》第三条规定,无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。也就是说,会计上已不确认不可辨认的非货币性资产,即商誉,而是将商誉作为独立于无形资产之处的单独一类资产进行确认、计量和报告。另外,会计准则规定,企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但改变土地使用权用途,用于赚取租金或者资本增值的,应当将其转为投资性房地产。税法没有将土地使用权分别归属于无形资产和投资性房地产,而是一律按照、无形资产进行处理。 2. 确认条件 3. 研究开发支出的归属 开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识运用于某项计划或设计,以以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等.开发阶段相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件,比如,生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试,不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等,均属于开发话动。 (2) 企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当千发生时计入当期损益,予以税前扣除。 (3)企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产::①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性::② 具有完成该无形资产并使用或出售的意图,③ 无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。④ 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产:⑤.归属于该无形资产开发阶段的支出能够合理地计量。 企业对研究开发的支出应当单独核算,比如,直接发生的研发人员工资、材料费,以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的,所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配:无法合理分配的,应当计入当期损益。 |
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