七 存货的税务处理 (二) 存货的计价 2. 自制的存货,按制造过程中的各项实际支出,作为实际成本。企业为经过12个月l以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关存货建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计人仔货的成本。 3. 通过投资者投人、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货,按该存货的公允价流和应支付的相关税费作为计税基拙。 4.盘盈的存货,按照间类或类似存货的市场价格,作为实际成本。 5.生产性生物资产收获的农产品成本,按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和和应分摊的间接费用等必要支出计算确定,并采用加权平均法、个别计价法。蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法,将其帐面价值结转为农产品成本。 (三)存货成本的结转 新税法上也允许企业按照先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,并在税前扣除,但不允许企业采用后进后出法结转已售存货的成本。这主要基于以下原因: 第二,后进先出法的采用主要是基于一个通货膨胀的经济环境,但是,当前全球价格指数已呈现出明显的持续下降趋势,世界经济面临日益增大的通货紧缩危险。这主要是因为: 企业所得税法第七十三条 企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。 【释义】本条是关于存货实际成本计算方法的规定。 第二,后进先出法的采用主要是基于一个通货膨胀的经济环境,但是,当前全球价格指数已呈现出明显的持续下降趋势,世界经济面临日益增大的通货紧缩危险。这主要是因为: (1)信息 技术革命极大地促进了产业技术进步和劳动生产率的提高,在降 低生产成本和增加产出供给的同时,必然导致产品的相对价格不断下降。(2)在经济全球化时代,国际产业分工和转移模式出现新的变化,全球范围内的竞争日趋激烈,生产能力的扩张和市场 竞争的加剧使得许多产品的价格难以上涨。(3)世界经济发展不 平衡导致全球贫富差距扩大,加剧了总需求不足的矛盾,是造成 全球通货紧缩趋势的一个重要原因。 (4)许多国家长期奉行以反 通货膨胀为首要目标的宏观经济政策,在有效地降低了全球通货膨胀率的同时,也在很大程度上造成目前全球一般价格水平走势低迷的局面。 第三,后进先出法在消除通货膨胀影响方面并不是一种理想的方法。因为随着企业的连续经营,存货不断流转,以前购进的存货成本可能要等到若干年之后才能得以结转,而若干年之后,这些存货的价值很可能已经面目全非了,这实际上并不利于对存货的管理。 第四,即使像中国香港这样自由的地区也对后进先出法的应用有所限制,发达国家在税收乃至会计上限制使用后进先出法的情况也很多。改进后的《国际会计准则第2号一一存货》取消了后进先出法,我国2006年新发布的《企业会计准则第1号一一存货》也取消了后进先出法,应该说我国在税收与会计上取消后进先出 法也是顺应了国际税收、会计界的潮流。因此,税法与财务会计制度的差异已经消除。 (四) 存货的处置 存货报废、毁损、盘亏造成的损失,经税务机关核准后可作为财产损失税前扣除。 |
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