理解中国大陆的增值税法：海外经验

（四）论文和报告

关于增值税的政策和理论性信息的最重要来源，是学术论文和政府报告。这些资源阐明了指导法律制定的更高层政策考虑。它们分析现行法的效果，同时指出未来税法的发展方向。

国外关于增值税法的学术论文可以在三个不同领域中找到：法律、会计和经济学。前两种可以作进一步的划分：主要写给从业人员的文章和主要写给学术期刊的文章。写给从业人员的文章用于告知税务咨询人员最新的消息，包括立法、判例以及批示，突出这些变化给从业人员的顾客带来的影响，及提供的机遇。这些文章通常会刊登在商业出版物上，作为专业信息出版物服务的一部分，为从业税务咨询人员所获取。这些出版物较为昂贵，在中国，看起来只有大型国际从业机构才会订阅。

刊登增值税文章的学术期刊与中国的不同。国外大多数的主流期刊是同行审阅的（即文章由该领域的主要专家评阅），编辑对于是否采用某篇文章没有直接的发言权。文章要出版，必须有两份匿名评审报告，即文章作者不知道评阅人的身份，评阅人也不知道所评阅的文章出自何人手笔。对文章本身的评判，主要视其研究质量。阐述作者个人观点的文章，只有在有文献、实证研究、比较数据等支持其观点时，才可能得到发表。一篇高质量文章的完成可能要花费作者一整年的时间，其中支持其观点的引注可能占了文章的三分之一，甚至是一半。

如果在创作的过程中倾注了时间和研究，好的学术文章本身就很有价值。但是，同样重要的，每一篇文章都包含了文章创作过程中运用的所有材料的引注，这更是价值无量的参考数据。一篇好的学术论文，会告诉人们更深入的数据，而这些可能是通过其他方法要好几周的时间才能找到的。庆幸的是，大量的学术论文都可以免费在网络上获得，包括期刊网、集体站点，如austlii.com.edu.au（前面有提及），及社会科学研究网络服务等。找到相关期刊文章最为简便的方法是通过全面的网络索引，不过遗憾的是，这就不能免费使用了。全球最大的两个法律网站服务商Lexis和Westlaw提供这一服务，但中国大陆很少有机构能够订购这些服务。

对于中国大陆的增值税研究者来说，同样重要的是国外财政部门或者税务部门在变革增值税法之前所出版的研究报告。大部分西方国家，特别是在今天，受着严格的税收政策制定程序充分透明化的约束。而实现的途径之一，便是在计划修订增值税法的任何时候，对可供选择的方案进行详尽的研究，然后把研究发布在他们的网站上。欧洲关于进口服务的增值税的研究详尽地涵盖了该领域。加拿大有数个这样的研究做得很出色，新西兰的研究也被广泛地认为是带给其他国家信息的出色的资源。其他国家对特定领域的法律也有重要的研习。增值税正在快步地向前发展，随之催生了愈来愈多的研究。近年来，欧洲完全重写了其进口服务规则，新西兰和新加坡彻底地变更了其金融给付的税收，其他国家也正在对他们的税法进行着较小但常常是非常重要的修订。这些都是很值得借鉴。

五、未来的增值税法研究

增值税的制度目的在于仅对最终消费征税，确保对企业的进项和出口不征税。中国大陆的增值税法在很多方面与这一目标有着根本的区别。中国大陆税法的征管也与当今的增值税自动评税机制的征管不同。自动评税机制的征管主要依赖现代风险分析技术及选择性审计。眼下，中国大陆的税基所支持的强健的财政削弱了使增值税走向现代化的压力。然而中国大陆正在形成这样一种认识：没有修改法律的财政压力时，才是最好的修改法律的时候。如果政府等到经济与税收收入不能同步增长，再来矫正由现行法律引起的经济扭曲，则为时已晚。因此，改革宜早不宜迟。

为此，中国大陆的学者和行政官员应发挥重要作用，结合现行及规划的执政能力，就政府应当做什么、能够做什么向政府提出建议。采取的方案应有中国大陆特色——每一个国家的增值税法在某些方面上都是独特的，反映其文化、法律环境及能力。但是海外的经验在关于未来方向的讨论中应该起着核心作用。对这些经验的研究，对于期望在辩论中作出贡献的学者和行政官员来说，是很重要的。同时，这对于理解现行法中何处可能产生问题，以及应如何解决问题，同样重要。

作者、译者简介：

本文是国际著名的增值税法专家 Richard Krever 教授应译者要求，为中国增值税法改革特别撰稿。Richard Krever教授是澳洲墨尔本莫纳什大学税收法律与政策研究所主任。由杨小强翻译，张焕彦女士提供翻译帮助，并得到加拿大Jinyan Li教授的指教。

杨小强: 中山大学法学院税法与资产评估法教授，中山大学税收与财税法研究中心主任，国际财政文献局(IBFD)中国增值税通讯员。

张焕彦，中山大学法学院本科、税法硕士研究生，毕业后供职于北京市金杜律师事务所，现为北京市君合（广州）律师事务所律师。