纳税人自2017年7月1日起销售农产品不能按13%开具增值税发票

      编者按：大家知道，国家税务总局下发《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。那么，纳税人自2017年7月1日起销售农产品是不是不能按13%开具增值税发票。本文试与大家探讨，由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

      吉祥有限公司（以下简称”吉祥公司“）是增值税一般纳税人，2017年6月份销售农产品给上海如意公司取得含税销售收入2260万元，货款收讫，并开具增值税专用发票，税额130万元，价税合计1130万元，吉祥公司在6月份进行了有关会计处理，确认收入2000万元，销项税额260万元，结转了成本。但由于吉祥公司6月份开具发票已达限量，该业务未开票含税销售收入1130万元在7月份给上海如意公司开具增值税专用发票。问吉祥公司在2017年7月给上海如意公司能按13%的税率开具增值税发票吗？

税务分析

        一、政策依据

     《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）。

       二、实务分析

      《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下：

　　一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：

　　农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

       ... ...

       根据以上规定：自2017年7月1日起，纳税人销售或者进口财税〔2017〕37号文件规定的农产品，应按11%开具增值税发票，计算确认销项税额。

       三、案例解析

       根据本案的资料，吉祥公司在2017年7月给上海如意公司能按13%的税率开具增值税发票吗？

        我可以斩钉截铁地回答您：根据本案例的有关资料，吉祥公司在2017年7月完全可以给上海如意公司按13%的税率开具增值税发票。

       2017年6月份销售农产品给上海如意公司取得含税销售收入2260万元，货款收讫，并开具增值税专用发票，税额130万元，价税合计1130万元，吉祥公司在6月份进行了有关会计处理，确认收入2000万元，销项税额260万元，结转了成本。则2017年6月份应作如下会计处理：

      借：银行存款     2260

           贷：营业收入       2000

                  应交税金-增值税-销项税   260

       同时结转相应成本。

       税务处理：2017年7月纳税申报期内，应对已开票收入1130万元和未开票收入1130万元分别确认销项税额，按规定申报缴纳增值税。

      因实际业务发生在2016年6月，并确认了会计上的收入和成本，业务实际发生在7月1日以前，则应按7月1日以前的政策以13%的税率申报缴纳增值税。7月份领购发票后，应继续给上海如意公司开具13%的增值税专用发票，而不能按11%的税率开具增值税专用发票。上海如意公司凭收到3%的增值税专用发票，抵扣13%的销项税额。

       思考：

      1.假如吉祥公司只对已开票的含税销售收入1130万元进行了纳税申报，对未开票的部分没有进行纳税申报，7月再按13%开具增值税发票，并申报纳税。是否存在税收风险？如何规避？

      2.上海如意公司认为，根据财税〔2017〕37号规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率，取得7月1日以后开具的销售农产品增值税发票只能是11%的发票，拒收13%的增值税发票。请问如意公司的观点是否正确，并说明理由。吉祥公司应该如何处理才能符合如意公司的要求？