建筑业税收管理中存在突出的问题与对策

    一是建筑行业的复杂多样和税收管理员管理不及时或管理层次不够到位。不可否认，随着依法治税的要求越来越规范化、科学化，从客观上占用税收管理人员大量的时间，税收管理员的大部分时间是用来迎接考核检查、统计上报数据等，用到征收管理的时间占的比例减少，管理员压力太大，下不出去，对企业情况了解的太少，很多管理员对自己的管户去的少，或不去，有事电话联系，所以经常出现漏征漏管户问题。二是责任心不强。对企业存在的问题视而不见，或不管不问。不能及时掌握企业签定的合同、开工的建筑施工项目等。

    （二）建筑企业利用“甲方供料”滞纳税款或偷税问题突出。

    现在不少建设单位（甲方）出于保证建筑工程质量或由于其他原因考虑，经常自己购买建筑材料，然后供应给建筑单位（乙方）使用，双方定期对使用的建筑材料进行结算，这就是“甲方供料”现象。按照现行税法的规定，建筑安装工程不论合同如何签订，必须以工程所用的各种原材料、人工工资、其他费用的合计总金额为营业税计税依据。由于建筑工程项目一般周期较长，有的甚至要好几年，建安企业一般要在整个工程项目全部竣工完毕，才办理“甲方供料”价款结算手续，申报缴纳营业税金。而这些建筑材料早就已经实际使用，按照税法规定应在使用时缴纳税款，由此造成税款延迟缴纳。还有些建筑工程项目，建设单位和施工单位在工程竣工后长期不办理结算手续，使施工企业长期占有国家税款。更有甚者，少数单位在工程结算支付价款时，由建设单位凭购买建筑材料的原始发票直接入账，施工单位按差额开具建安发票纳税，造成国家税款流失。

    （三）建筑纳税人企业所得税流失严重。

    1、由于建筑材料中的砖、瓦、沙、石采购对象大多是个体私营性质，财务核算混乱，发票提供极不完善。同时，工程施工和工程结算收入与实际工程进度往往不符，很难确认其收入总额或成本费用。2、目前建筑施工企业直接承担施工的工程项目不多，大部分企业带项目挂靠，接受挂靠的大中企业只是名义上的工程承包人，只想收取管理费，而忽略其应履行的代扣代缴义务，造成所得税计税依据失真。3、建筑总承包人与分包人或转包人之间计税收入、费用混淆。实际上，总承包人将一个工程分包给多个分包人以及层层转包的现象极为普遍，再加上某些工程的特殊要求，总承包人要对分包人或转包人进行人工技术指导或提供特种设备材料等相关费用，一些承包人就利用这条政策任意扣减分包或转包营业额，同时还将这些费用在自已的账内列支，这样不仅少计了营业收入，而且还多列支了成本费用，造成了所得税税款流失。4、建筑企业的工程基本采用项目经理负责制，工程人财物全部由项目经理支配，成本、利润全部归项目经理所有。而建筑企业的财务核算大多数不规范，以收到的工程款作为营业收入，以支付给项目经理的账款为工程营业支出，按公司收取的工程管理费用扣除公司管理机构的正常开支后余额申报缴纳企业所得税。企业与项目经理之间领取工程款基本上凭白条或内部工程结算单作为支付凭证，而项目经理领款后使用情况没有合法凭证记载反映，税务机关无法实施检查，最终导致建筑企业的所得税大部分流失。

    （四）不同辖区行政争税是新时期造成建筑业管理难的毒瘤。

    在部分地区，由于财政收入较为紧张，同级行政存在相互之间争抢税源的情况。为增加本级财政收入，少数财政部门许诺对不应属于本级财政收入而在本级财政入库的外来税款给予一定比例的奖励，即俗称“引税”。在这种利益驱动下，导致少数建筑安装企业通过注册假建筑企业、签订假分包合同、转开建筑安装发票形式，在各级税收预算级次之间相互转换财政收入。这种行为一方面严重扰乱了财政税收经济秩序，造成各级财政名义收入很高，实际可用财力非常有限，国家财政收入大量流入私人口袋，助长了腐败现象的产生；另一方面也滋生了偷税行为，少数建筑单位利用分包工程，在总包单位转出工程收入减少利润，在分包单位采用税款体外循环收入不入账形式偷逃企业所得税。也有部分建筑企业，虚开建筑企业发票，在享受“转、引税”返成的同时，同时也虚增建筑成本，虽然多缴了部分营业税，但由于营业税和所得税税率之间的巨大差异，造成了所得税大量的流失，而这种偷税方式由于要涉及两个或几个单位，税务机关检查非常困难。

    （五）对外来企业特别是中小建筑企业管理不到位。

    根据我国现行税法规定，对到外地从事生产、经营的固定工商业户可凭《外出经营活动税收管理证明》回原所在地缴纳企业所得税，否则将由经营所在地税务机关核定征收企业所得税。但是，从实际执行情况来看，这些纳税人在外地承揽工程，只要其不来办理《外出经营活动税收管理证明》，那么原所在地的税务机关是很难掌握其在外地的实际经营情况，而他们由于规模小、建筑工期短，甚至在少量工程款也没结清的情况下，迅速转移，当然也很少主动到经营所在地税务机关办理报验登记，接受正常管理，使得这一部分企业所得税流失较为严重，主要表现在一些中、小施工企业。

    （六）行政机关、事业单位的建筑工程是建筑业税收征管的薄弱环节。

    行政机关、事业单位除个人所得税外，其他涉税事项较少，对税收管理不熟悉。而税务机关在日常工作中很难将其列入管理范围。少数建筑安装施工单位利用上述原因造成的税收盲点，用收据、白条以及竣工结算单等种种不合法票据收取工程款，偷逃国家税款。

    针对建筑企业上述问题和特点，单纯“以票管税”的征管方法已经不能适应现代税收征管，要想从根本上解决问题，必须采取新的措施。

    三、进一步加强建筑业税收征收管理建议

    （一）强化以人为本的工作思路。近几年来，随着信息化建设的不断加强，税收信息化建设也突飞猛进，但是不管税收信息化进化到何地步，税收管理软件如何先进，人的因素始终是第一位的，因此加强一线征管力量，让税收管理人员把大部分时间用来从事税法宣传、调查研究、抓登记申报入库、纳税评估、税收检查、采取税收措施等等具体的税收征管工作。安排重点力量抓重点税源，考核重点考核工作实绩，同时强化税收管理员职责，严格推行片区责任制，使税收管理员主动联系，巡视管理，建立工程作业信息连动，掌握本行政区域内的工程施工情况和基本的资料，及时做好税法的宣传与咨询，督促其及时的办理各项纳税事宜。做好日常的税收管理与监督。